「摘  要」本文從中小企業(yè)管理的角度出發(fā)，論述了內(nèi)部審計外部化在我國中小企業(yè)實施的可能性，并提出了相關(guān)措施。

　　隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是加入WTO以后，企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點放在了經(jīng)營效益、風(fēng)險管理水平等方面，這就對內(nèi)部審計提出了更高的要求。同時，國內(nèi)會計師事務(wù)所的不斷發(fā)展壯大，其業(yè)務(wù)逐步擴展到新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，但是，由于內(nèi)部審計發(fā)展的時間短，現(xiàn)實生活中的內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了一些問題和不足成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的障礙。在這種形勢下，內(nèi)部審計外部化應(yīng)運而生。

　　一、內(nèi)部審計的涵義

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，特別是我國加入WTO以后，企業(yè)的管理層將越來越重視企業(yè)的經(jīng)營效益及風(fēng)險的管理，企業(yè)對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。

　　經(jīng)過二十多年的發(fā)展，內(nèi)部審計工作對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的推動作用，但是目前我國顯然沒有足夠數(shù)量的合格的內(nèi)部審計人員。特別是對中小企業(yè)來說，由于資金等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計遠遠不能滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要，因而有必要充分借用外部高質(zhì)量的審計資源來滿足企業(yè)內(nèi)部審計的需要。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可能性分析

　　內(nèi)部審計外部化最先是由一些全球知名的咨詢機構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，因此建議企業(yè)將內(nèi)部審計交由外部咨詢機構(gòu)來完成。

　　（一）需求分析

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國的地位也越來越重要，在工業(yè)領(lǐng)域，中小企業(yè)全部就業(yè)人員為1.1億人，占全部工業(yè)就業(yè)人數(shù)的83%.由于絕大部分中小企業(yè)缺乏資金，人員素質(zhì)不高，因此中小企業(yè)一般不重視內(nèi)部審計或者沒有設(shè)置專門的機構(gòu)或人員從事本企業(yè)的內(nèi)部審計工作。但是全球一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競爭當(dāng)中，迫于競爭的壓力，中小企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高其經(jīng)營效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(gòu)（特別是會計師事務(wù)所）成為中小企業(yè)的一個理想選擇。

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢在于：

　　1.內(nèi)部審計外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率

　　內(nèi)部審計的目標(biāo)是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，這一點對于抵御各種經(jīng)營風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)來說尤為重要。中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計工作外包的方式，可以引進專業(yè)咨詢機構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

　　2.內(nèi)部審計外部化可以大大減少中小企業(yè)的運行成本

　　隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計面臨新的環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能會導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　3.內(nèi)部審計外部化可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗與素質(zhì)

　　隨著審計事業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，匯集了會計、管理、市場營銷等各種專業(yè)人才，他們的知識結(jié)構(gòu)遠比企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化。這些專業(yè)人才（包括注冊會計師、計算機專家等）都經(jīng)過正規(guī)訓(xùn)練，并經(jīng)考試合格，在長期為各行業(yè)提供鑒證、咨詢服務(wù)的同時也培養(yǎng)了他們較強的觀察能力和分析能力。企業(yè)管理人員在與其合作的過程中，可以向其學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)營管理的知識和經(jīng)驗。

　　4.內(nèi)部審計外部化可以保持內(nèi)部審計的獨立性

　　外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開展內(nèi)部審計工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計的獨立性和和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，審計范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營決策；從實質(zhì)上看，外部審計主體除了按照我國的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟利益。其作為外來機構(gòu)，與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯(lián)系，保證了實質(zhì)上的獨立性。審計人員擺脫了受命于經(jīng)營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在所有者立場對經(jīng)營者做出的重大經(jīng)營決策、財務(wù)決策等進行可行性分析，對經(jīng)營者的違規(guī)操作、有益于大股東而損害小股東利益的決策等問題都能無所顧忌地進行披露。

　　（二）供給分析

　　近幾年來，隨著市場上會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國加入世貿(mào)組織后會計服務(wù)市場的開放，我國已具備、存在著內(nèi)部審計外部化的供給方——會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)。

　　1.注冊會計師具有專業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計質(zhì)量

　　現(xiàn)在，會計師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、項目評估師等考試制度及后續(xù)教育制度日趨完善，吸引了社會上許多優(yōu)秀人才加入到會計行業(yè)中來；隨著我國會計服務(wù)市場的開放，國外的會計師、注冊會計師等也紛紛加入到我國會計成員的隊伍中，使會計師事務(wù)所儲備了大量知識結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師，他們中的一部分可以專門從事內(nèi)部審計工作。

　　2.會計師事務(wù)所開展內(nèi)部審計工作有利于自身發(fā)展

　　隨著我國會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的增多，特別是國外著名會計師事務(wù)所的加入，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)方面的競爭日趨激烈，審計業(yè)務(wù)的邊際利潤下降，審計風(fēng)險提高，將業(yè)務(wù)范圍拓展到中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作必然成為其首選目標(biāo)。（1）中小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡單，會計師事務(wù)所對其提供服務(wù)也就相對比較容易；（2）會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計工作的對象是某個特定的企業(yè)，因此會計師事務(wù)所僅僅對一個委托方負責(zé)，其風(fēng)險要遠遠小于審計等鑒證業(yè)務(wù)。

　　三、內(nèi)部審計外部化的外部條件

　　既存在內(nèi)部審計外部化的需求市場，又存在內(nèi)部審計外部化的供給市場，那么內(nèi)部審計外部化在我國就具有可行性。然而，要想使中小企業(yè)能夠廣泛采用內(nèi)部審計外部化，有關(guān)部門還要采取相應(yīng)措施來創(chuàng)造內(nèi)部審計外部化的外部條件。

　?。ㄒ唬┘訌妰?nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

　　內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。

　?。ǘ┩茝V國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試

　　內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，不一定能夠勝任內(nèi)部審計。國際注冊內(nèi)部審計師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國惟一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度

　　作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

　　（四）企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

　　內(nèi)部審計機構(gòu)進行的工作是創(chuàng)造價值的，只是這種價值不能像審計費用支出那樣顯性化，英明的管理層應(yīng)該看到這種價值，因此內(nèi)部審計工作是一項必不可少的、重要的工作。如何在內(nèi)部審計部門和外部審計組織之間進行選擇，是一個復(fù)雜的問題，因為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)本身的價值就是不確定的，是因企業(yè)而異的，所以企業(yè)在決定是否將本單位的內(nèi)部審計外部化之前，應(yīng)該認(rèn)真仔細考慮自身的具體情況和需要。

　　四、結(jié)束語

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國中小企業(yè)存在著內(nèi)部審計外部化的需求和供給。會計師事務(wù)所能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，內(nèi)部審計也將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，使內(nèi)部審計外部化成為可能。同時，只有有關(guān)部門采取相應(yīng)措施，保障內(nèi)部審計外部化的實施，才能使內(nèi)部審計外部化得到實施，收到滿意的效果。