分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過絕對(duì)數(shù)或比率與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大差異的審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大方面的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的外部人士對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，在信息上與被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在嚴(yán)重的不對(duì)稱，在信，又上處于明顯的弱勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若局限于具體的賬證，指望通過具體的實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)弊，往往是事倍功半，但若注冊(cè)會(huì)計(jì)師多作一些比較，多作一些分析，多對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體與各會(huì)計(jì)要素的合理性進(jìn)行把握，往往能很快發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的端倪，大大提高審計(jì)的效率與效果。

　　筆者在此以親歷的幾個(gè)案例來(lái)說(shuō)明分析性復(fù)核的有效性。

　　案例一：財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的重大差異

　　筆者曾經(jīng)審計(jì)某個(gè)五星級(jí)賓館下屬的娛樂廳，該娛樂廳地處黃金地段，生意頗為興隆。在對(duì)其進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，并未發(fā)現(xiàn)其他異常，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)良好，賬務(wù)處理規(guī)范，賬表裝訂整齊，但其損益表上反映年度虧損20多萬(wàn)元。這引起了筆者的警覺，根據(jù)筆者觀察到的基本情況，初步判定其很有可能存在少報(bào)收入，虛增成本費(fèi)用，偷逃所得稅的情況。因此，對(duì)其收入、成本費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，果然發(fā)現(xiàn)其虛增費(fèi)用近30萬(wàn)元的事實(shí)，并對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

　　案例二：會(huì)計(jì)要素間存在重大差異

　　對(duì)某個(gè)進(jìn)行股份制改造并準(zhǔn)備上市的金屬制品企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，技術(shù)含量不高，但產(chǎn)品銷量尚好，基本根據(jù)訂單排產(chǎn)，每月幾乎沒有在產(chǎn)品與產(chǎn)成品庫(kù)存。在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)其存貨期末余額較期初數(shù)有巨大的增幅，但其應(yīng)交增值稅期末余額也較期初數(shù)有較大的增幅。因?yàn)樵撈髽I(yè)的存貨幾乎全是采購(gòu)的鋼材，進(jìn)項(xiàng)稅率均是17％，正常情況下企業(yè)的應(yīng)交增值稅不應(yīng)有太大的余額，甚至是負(fù)數(shù)留抵也是正常。筆者要求財(cái)務(wù)人員解釋這一差異，財(cái)務(wù)人員只得道出真情。原來(lái)企業(yè)年末以收取加工費(fèi)名義，向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取了約500萬(wàn)元加工費(fèi)收入，并開具了增值稅發(fā)票，因此增加了80多萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅。對(duì)這一口頭證據(jù)進(jìn)行了認(rèn)真的核實(shí)，果然在銷售收入中混入了500多萬(wàn)元的加工費(fèi)收入。確認(rèn)收入無(wú)任何具有說(shuō)服性的依據(jù)，且都掛在往來(lái)賬上，但重要的是平添了500多萬(wàn)元的利潤(rùn)，并辦理了增值稅的緩交手續(xù)。筆者鑒于這種情況，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得了聯(lián)系，經(jīng)稅務(wù)復(fù)核后同意，對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，去掉了企業(yè)利潤(rùn)的泡沫?？梢娪行┢髽I(yè)為了“上市圈錢”，不錯(cuò)上演“苦肉計(jì)”。

　　對(duì)某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種單調(diào)，且都是批發(fā)業(yè)務(wù)。在審計(jì)其期中報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)每月在發(fā)的期末余額都很小，只有10萬(wàn)元左右，而銷售收入近千萬(wàn)元。存貨半年的周轉(zhuǎn)次數(shù)就達(dá)30多次，嚴(yán)重背離了行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。仔細(xì)審查存貨、應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn)僅有一個(gè)主要的供應(yīng)商，購(gòu)進(jìn)存貨基本上是一筆進(jìn)，一筆出，應(yīng)付賬款也基本每筆結(jié)清，且該企業(yè)的銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行。“天下沒有免費(fèi)的午餐”，為什么該企業(yè)能不墊付資金而享有如此高的銷售利潤(rùn)呢？筆者推想很可能是該企業(yè)與其供應(yīng)商存在著關(guān)聯(lián)交易，其供應(yīng)商利用不公允的交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。后來(lái)的審計(jì)果然不出所料，于是我們毫不留情地披露了這一“資本家的秘密”。

　　可以說(shuō)，分析性復(fù)核是我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把利劍，但要熟練地應(yīng)用這把利劍，無(wú)疑需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有廣博的知識(shí)，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及高度的執(zhí)業(yè)敏感性。