人民銀行內(nèi)審工作運(yùn)行5年來(lái)，從打基礎(chǔ)到逐步規(guī)范，從探索到發(fā)展，形成了內(nèi)審工作體系的基本框架，在促進(jìn)人民銀行履行中央銀行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部再監(jiān)督作用等方面取得了很好的成效。但由于內(nèi)部審計(jì)工作在人民銀行系統(tǒng)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，在整個(gè)內(nèi)審體系的建設(shè)方面還是處于探索和逐步完善的階段。

　　一、我國(guó)中央銀行內(nèi)審工作的主要問(wèn)題

　　1、內(nèi)審組織的獨(dú)立性不夠。人民銀行內(nèi)部審計(jì)屬于部門審計(jì)，相對(duì)國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)屬于內(nèi)部審計(jì)，但對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)又具有外部審計(jì)的性質(zhì)。目前人民銀行總行、分行、中心支行均依托于人民銀行現(xiàn)有的組織體系而逐級(jí)建立了雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，縣支行未設(shè)獨(dú)立部門，一般只有1～2名內(nèi)審專管員。在業(yè)務(wù)上，內(nèi)審部門既受本級(jí)行的行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，又受上級(jí)行的內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，偏重于分權(quán)式內(nèi)審組織管理模式。這種內(nèi)審組織體系和領(lǐng)導(dǎo)管理體制，一個(gè)比較大的特點(diǎn)就是能使內(nèi)審工作的覆蓋面延伸到人民銀行的所有機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)行全面而廣泛的監(jiān)督。但是，根據(jù)《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》規(guī)定：中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。所有的內(nèi)審報(bào)告要對(duì)行長(zhǎng)報(bào)告，即使是上級(jí)行安排的審計(jì)項(xiàng)目在上報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)，也要由本行行長(zhǎng)審閱批準(zhǔn)，然后再向上級(jí)行報(bào)告。這幾年的人民銀行內(nèi)審實(shí)踐表明，往往經(jīng)本行領(lǐng)導(dǎo)審閱后的審計(jì)報(bào)告，都是按照領(lǐng)導(dǎo)的“意見(jiàn)”有“選擇”地報(bào)告，其結(jié)果是反映問(wèn)題避重就輕、掛一漏萬(wàn)，而且這種現(xiàn)象非常普遍。這種報(bào)告制度，導(dǎo)致了內(nèi)審部門審計(jì)權(quán)和問(wèn)題的報(bào)告權(quán)不相匹配，其根本原因就是內(nèi)審組織的獨(dú)立性不夠，使內(nèi)審部門難以處于超然獨(dú)立的地位，影響到內(nèi)審工作客觀真實(shí)地反映問(wèn)題，不能為領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)行的決策提供很好的決策服務(wù)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)的職能定位不高。人民銀行對(duì)內(nèi)審職能的定位主要是體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督，基本上是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的。事實(shí)也表明，這些年的審計(jì)活動(dòng)中，以賬項(xiàng)檢查的方法來(lái)審計(jì)人民銀行的業(yè)務(wù)是很有必要的。通過(guò)審計(jì)，確實(shí)發(fā)現(xiàn)人民銀行的各業(yè)務(wù)部門存在較多的問(wèn)題。這些問(wèn)題主要是在執(zhí)行制度方面的不足，是業(yè)務(wù)的合規(guī)性方面存在問(wèn)題。因此，客觀地說(shuō)，對(duì)人民銀行內(nèi)審的這種定位在內(nèi)審成立之初是比較符合實(shí)際的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，人民銀行的內(nèi)審僅定位于監(jiān)督職能，滿足于查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞，顯然是定位偏低，或者說(shuō)有失缺。一是隨著管理的不斷加強(qiáng)，制度規(guī)范性越來(lái)越強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門的差錯(cuò)和漏洞越來(lái)越少，內(nèi)審工作就不能停留在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞上，而應(yīng)該向預(yù)防在先的方向和思路上發(fā)展。人民銀行有很多業(yè)務(wù)部門涉及比較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、發(fā)行等部門，這是人民銀行業(yè)務(wù)基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但如果只以事后審計(jì)的方式，只能是發(fā)揮有限的作用，這顯然不能滿足人民銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。二是影響了內(nèi)審工作的目標(biāo)和工作方法，如果僅定位于查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞的財(cái)務(wù)審計(jì)方式上，就只能是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而難以積極的方式來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題；或者就事論事，不能從制度或根本上尋找糾正缺陷的信息源。此時(shí)的內(nèi)審只是充當(dāng)“警察”的角色，不是一個(gè)合格的管家和顧問(wèn)。

　　3、內(nèi)部審計(jì)范圍不夠廣泛。人民銀行內(nèi)審部門成立近5年以來(lái)，先后開(kāi)展了金融監(jiān)督責(zé)任制落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)、會(huì)計(jì)年終決算專項(xiàng)審計(jì)、再貸款管理情況專項(xiàng)審計(jì)、國(guó)庫(kù)資金運(yùn)用與管理情況專項(xiàng)審計(jì)以及貨幣發(fā)行基金管理情況專項(xiàng)審計(jì)等40余項(xiàng)內(nèi)審項(xiàng)目，幾乎涵蓋了人民銀行所有的重要業(yè)務(wù)部門。在審計(jì)方式上，既包括同級(jí)監(jiān)督也包括下查一級(jí)，既有全面審計(jì)也有專項(xiàng)審計(jì)，既有審計(jì)鑒證也有審計(jì)調(diào)查，可以說(shuō)是形式多樣，成績(jī)顯著。盡管審計(jì)內(nèi)容很多，但歸根結(jié)底，現(xiàn)階段人民銀行開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)還只是停留在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞的初級(jí)階段上，對(duì)內(nèi)控評(píng)審、績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估等工作極少涉及，內(nèi)審?fù)庋硬蛔?，?nèi)在服務(wù)性尚未能充分體現(xiàn)出來(lái)。

　　4、內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用不夠充分。審計(jì)結(jié)論是審計(jì)的最終結(jié)果，能全面地顯示被審計(jì)單位的情況，有綜合反映的職能。一方面應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)提供參考依據(jù)，另一方面還應(yīng)該成為被審計(jì)對(duì)象改進(jìn)工作的重要依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問(wèn)題，提出從制度上和根本上解決問(wèn)題的方法。但事實(shí)上，內(nèi)審工作的精力用在檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上的多，致力于督促?gòu)氐捉鉀Q問(wèn)題的少；要求軟約束的整改多，進(jìn)行硬約束的處理少；從制度和根本上提出解決問(wèn)題的更少了。這就削弱了內(nèi)審的作用，沒(méi)有很好地發(fā)揮審計(jì)的作用。

　　5、內(nèi)審運(yùn)作還不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在以下方面：一是審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有體現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃性，往往一年一變，容易產(chǎn)生臨時(shí)性短期行為，難以形成整體規(guī)模效應(yīng)。二是審計(jì)技術(shù)手段落后，還停留在手工賬項(xiàng)式審計(jì)階段，很少運(yùn)用計(jì)算機(jī)抽樣技術(shù)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件提取與分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性可信性。三是沒(méi)有形成規(guī)范的內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)制度，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)技能參差不齊，靠吃老本和自我摸索難以勝任高科技和新業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率低。四是沒(méi)有形成規(guī)范的后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)的落實(shí)情況不明、心中無(wú)底，影響了審計(jì)成果的綜合運(yùn)用。五是沒(méi)有形成內(nèi)審質(zhì)量保證體系，缺少對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的考核和內(nèi)審人員的責(zé)任追究制度，難以從根本上提高內(nèi)審工作質(zhì)量。目前人民銀行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所制定的標(biāo)準(zhǔn)尚有一定的差距，應(yīng)積極借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，盡快向國(guó)際慣例靠攏。

　　二、我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展取向

　　1、在組織體系上應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。即審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，也就是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾。二是個(gè)人的客觀性，也就是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。為保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性，必須使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開(kāi)展、經(jīng)費(fèi)的核算等不受其他部門牽制，即內(nèi)部審計(jì)須由最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

　　要達(dá)到這個(gè)要求，結(jié)合人民銀行的實(shí)際，內(nèi)審組織體系應(yīng)該從兩個(gè)方面加以改進(jìn)：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直管理，由總行向各分支機(jī)構(gòu)派出內(nèi)審機(jī)構(gòu)，派出機(jī)構(gòu)按區(qū)域設(shè)置，可以幾個(gè)中心支行、幾個(gè)縣市支行設(shè)立一個(gè)，派出機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員逐級(jí)并最終向總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，其業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行內(nèi)審部門直接管理，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系；二是內(nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算、總行內(nèi)審部門及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行黨委直接決定，與各級(jí)行的管理層及各業(yè)務(wù)部門無(wú)直接利益關(guān)系。

　　2、在職能定位上要體現(xiàn)內(nèi)向服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)該是加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好地履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是服務(wù)的內(nèi)向性，它直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能是相輔相成、缺一不可的關(guān)系。為此，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作要從以下三方面加以調(diào)整：第一，應(yīng)更多注重與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流。內(nèi)審部門要改變過(guò)去那種比較秘密的工作方式，強(qiáng)調(diào)與業(yè)務(wù)部門的溝通，共同探討問(wèn)題，提出更好的解決方案，為實(shí)現(xiàn)全行的管理目標(biāo)服務(wù)。第二，內(nèi)部審計(jì)要從過(guò)去重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制，轉(zhuǎn)向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問(wèn)題，為本單位提供有關(guān)內(nèi)部控制與管理方面的決策參考。第三，改變對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去考核內(nèi)審人員的業(yè)績(jī)，主要看他發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少；現(xiàn)在應(yīng)該考核他實(shí)施監(jiān)控的價(jià)值，為全行帶來(lái)多少附加值。

　　3、在審計(jì)內(nèi)容上要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性?，F(xiàn)代內(nèi)審理念體現(xiàn)在五方面的轉(zhuǎn)變上：一是由查錯(cuò)防弊的監(jiān)督主導(dǎo)型審計(jì)為主轉(zhuǎn)向參謀顧問(wèn)角色為主的服務(wù)主導(dǎo)型審計(jì)；二是由真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向與效益性審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向以內(nèi)部控制為中心的管理審計(jì)為主的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，并日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和環(huán)境審計(jì)；四是由事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)偏重轉(zhuǎn)變；五是內(nèi)部審計(jì)方法由詳細(xì)審查向制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。其中最核心的內(nèi)審理念是風(fēng)險(xiǎn)控制和治理，這也應(yīng)該成為人民銀行內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。

　　風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的主要內(nèi)容為：以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心開(kāi)展審計(jì)工作。首先，按照各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程，分析其固有風(fēng)險(xiǎn)，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素；其次，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程針對(duì)其自身固有風(fēng)險(xiǎn)所采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度；再用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力，得出凈風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)審部門依據(jù)凈風(fēng)險(xiǎn)值從大到小列出高風(fēng)險(xiǎn)部門、中風(fēng)險(xiǎn)部門和低風(fēng)險(xiǎn)部門，同時(shí)依據(jù)內(nèi)審部門所擁有的審計(jì)資源，從高風(fēng)險(xiǎn)到低風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)控制是不可能的。最新的控制模型如美國(guó)的COSO報(bào)告、加拿大的COCO報(bào)告等，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制核心，這在風(fēng)險(xiǎn)管理上邁進(jìn)了一大步。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來(lái)。

　　在人民銀行系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注具體的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)關(guān)注管理決策層的決策風(fēng)險(xiǎn)。任何經(jīng)濟(jì)組織的人員結(jié)構(gòu)是個(gè)正三角，上層為決策層，是整個(gè)組織的靈魂，人員最少；中層為具體組織實(shí)施決策意圖的管理層，人數(shù)居中；下層為操作層，是只負(fù)責(zé)具體操作的一般員工，人數(shù)眾多。對(duì)整個(gè)人民銀行來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)恰恰是倒三角，決策層因?yàn)樵诓粩嘧龀鲫P(guān)系整個(gè)金融發(fā)展的各項(xiàng)政策而處于最高風(fēng)險(xiǎn)；中層管理者，因?yàn)樨?fù)責(zé)具體實(shí)施做出的決策，承擔(dān)中度風(fēng)險(xiǎn)；下層操作者，因?yàn)橹回?fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作，能自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險(xiǎn)。由于人民銀行的特殊地位，其決策層的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是人民銀行自身的業(yè)務(wù)決策，也關(guān)系到金融的宏觀決策，如果決策發(fā)生失誤，其影響是不言而喻的。因此，對(duì)決策層的決策風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)非常重要。審計(jì)的內(nèi)容包括決策方式、決策程序和決策結(jié)果。這方面需要進(jìn)一步探索，找出好的思路。

　　4、在審計(jì)運(yùn)作上要體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性。第一，重視審計(jì)計(jì)劃的制定。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析方法，確定人民銀行各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，制定出涵蓋所有審計(jì)領(lǐng)域長(zhǎng)達(dá)3～5年的審計(jì)工作計(jì)劃。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)應(yīng)每年審計(jì)一次，一般風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)2～3年審計(jì)一次，以保證對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制。第二，重視內(nèi)審人員的職業(yè)資格培訓(xùn)。明確規(guī)定內(nèi)審人員的從業(yè)資格，為內(nèi)審人員每年提供不少于7天的在職培訓(xùn)教育，嚴(yán)格業(yè)績(jī)考核，努力培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的人民銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。第三，重視現(xiàn)代科技在內(nèi)審領(lǐng)域的運(yùn)用。銀行系統(tǒng)在操作手段現(xiàn)代化的速度和范圍上，比一般其他行業(yè)和部門都要快和廣，這就要求內(nèi)審工作的手段也要緊跟需要，走出以往傳統(tǒng)的“看聽(tīng)查、手工操作”模式，大力推動(dòng)以微機(jī)應(yīng)用和審計(jì)軟件為主的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。第四，建立內(nèi)審質(zhì)量保證體系。包括形成規(guī)范的后續(xù)審計(jì)制度、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)人員績(jī)效考核制度以及責(zé)任追究制度，重視對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目的年度綜合分析報(bào)告，當(dāng)好管理決策層的顧問(wèn)和助手。

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