從廣義和狹義兩個角度對“混合所有制經(jīng)濟”的具體概念進行認識。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進行詮釋，狹義的“混合所有制經(jīng)濟”是指不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織，而廣義的“混合所有制經(jīng)濟”是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存的個體企業(yè)組織，它不僅包括不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織，更包括同一經(jīng)濟性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”指多種所有制經(jīng)濟形式的混合，在現(xiàn)階段就是指以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟并存，在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢互補的一種經(jīng)濟格局，從這個層面上看，我國目前的社會主義市場經(jīng)濟就構(gòu)成了一個大的“混合所有制經(jīng)濟”。

　　混合所有制經(jīng)濟對審計產(chǎn)生的影響

　　審計不是存在于真空之中，而是存在于一定的大環(huán)境中，各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響：有直接的，有間接的，有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的，也有職業(yè)界或事務(wù)所外部的，這些因素交融在一起，就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時，代表所有者權(quán)利份額的標準只能是股本的數(shù)量價值。當國有資本投資數(shù)量達到企業(yè)股本的50％以上或國有資本投資數(shù)量雖達不到50％但實質(zhì)上處于控制地位時，企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國有股東手中，維護國有資本權(quán)益的政府審計機關(guān)理所當然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當國有股本處于參股地位時，國有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此，如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策，則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾，因為在市場經(jīng)濟體制下，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理，政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門，審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此，審計機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督，特別是對混合所有制企業(yè)的審計監(jiān)督職能，除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外，更主要的是代表政府履行社會管理職能。

　　混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督的特點

　　1.審計對象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟最大的特點“混合”，混合所有制經(jīng)濟的投資主體是多元化的，由多不同所有制經(jīng)濟的投資主體聯(lián)合投資，通過外向引進、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑，從而實現(xiàn)各種經(jīng)濟形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟成分作基礎(chǔ)，通過多種聯(lián)合途徑，可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟具體形式。從目前來看，混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此，混合所有制企業(yè)審計的對象具多元性。

　　2.審計內(nèi)容的復(fù)雜性。由于混合所有制經(jīng)濟中存在同投資主體，對企業(yè)財務(wù)信息需求多樣化，要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強審計監(jiān)督，進而保值增值并加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平；且要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行鑒定，滿足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求，體現(xiàn)投資者的共同意志。同時，于混合所有制經(jīng)濟具有“既公既私”的雙重性質(zhì)，必須按市場經(jīng)濟的要求和有關(guān)審計法律法規(guī)，對其審計內(nèi)容加以規(guī)范。

　　3.審計結(jié)果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計，有其一定的特殊性，即一定限度的公開性。這是因為，混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護自己權(quán)益，了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責任的情況，都有對企業(yè)進行審計和監(jiān)督的權(quán)力要求，只有信息一定限度地公開，才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。

　　4.審計風險較高?；旌纤兄平?jīng)濟中各投資主體為維護自己的合法權(quán)益，都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強烈挑戰(zhàn)，審計風險和法律責任增大。同時，由于混合所有制經(jīng)濟的單位（企業(yè)）組織形式多樣化，各種形式的政策地位和實際運作方式不一樣，審計面臨許多新情況、新問題，這就對審計人員的素質(zhì)、作風等提出了新的要求，也增大了審計工作的難度。

　　當前混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督體系

　　1.政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀80年代初期，審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟“一大二公”、“純而又純”的影響較深，政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟體制下，隨著改革的深入，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預(yù)轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為，制定相應(yīng)的法規(guī)制度，規(guī)范要素市場的活動來維護公正、公開、公平的市場經(jīng)濟秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門，審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。

　　2.社會審計和內(nèi)部審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強調(diào)政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟責任關(guān)系，企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害，客觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟責任完成情況的會計信息進行公證的需要。因此，社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方面，應(yīng)認識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計的強烈需求。社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，利用專業(yè)的力量加強和完善信息披露，以符合國際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制范圍的擴大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計將在經(jīng)營審計、管理審計、舞弊審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、經(jīng)營決策審計、效益審計、財務(wù)控制審計等方面發(fā)揮愈來愈重要的作用。

　　當前混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督的內(nèi)容

　　1.審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括：企業(yè)設(shè)立的合法性、合規(guī)性，即混合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，手續(xù)是否合法；企業(yè)資本金構(gòu)成的真實性，即混合所有制企業(yè)中的國有、集體、外商或個人資本金是否全部及時到位、有無抽逃資本的行為發(fā)生；對于原有國有企業(yè)改組為混合所有制企業(yè)的，在改組過程中是否對原有企業(yè)的資產(chǎn)進行了認真清查和資產(chǎn)評估，是否對其債權(quán)、債務(wù)進行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定，是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價值和國有資本、并確定國有股權(quán)的價值，以確保國有資產(chǎn)的保值和增值，防止國有資產(chǎn)流失。

　　2.加強對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計。當前，會計信息資料不真實，弄虛作假的情況比較普遍，這不僅嚴重違反了財經(jīng)紀律，助長了不正之風和腐敗現(xiàn)象的滋生，而且失真的會計信息資料對各項經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導(dǎo)作用，影響國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計是十分必要的。

　　3.加強經(jīng)濟效益審計。由于受經(jīng)濟環(huán)境和人們對企業(yè)審計認識的制約，過去的審計往往局限于財務(wù)收支。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)改革的深入，必須在審查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性的同時，還要加強效益性的審計監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

　　4.審查企業(yè)權(quán)益分配是否正當。主要包括：所有者權(quán)益的形成是否正確，重點檢查盈余公積金提取是否按規(guī)定執(zhí)行，使用時是否符合規(guī)定的用途；利潤分配是否正當，分配方案是否經(jīng)過董事會的討論批準，國家股與個人股是否“同股同利”，有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

　　加強混合所有制企業(yè)

　　審計監(jiān)督的幾點建議

　　1.完善混合所有制企業(yè)的審計法律法規(guī)。當前混合所有制企業(yè)審計面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場經(jīng)濟運行規(guī)則，監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場競爭；如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測企業(yè)管好用好各項資本的指標體系；如何按企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則的要求，全面真實地反映企業(yè)財務(wù)收支活動等都需要從法規(guī)制度上予以完善。

　　2.政府審計與社會審計有機結(jié)合。在對混合所有制經(jīng)濟審計中，要防止國家審計“大包大攬”或者“放任不管”的傾向，要充分發(fā)揮社會審計的作用，合理分工，相互配合，實行多種有效的審計方式。我們認為現(xiàn)階段國家審計與民間審計對混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的職責應(yīng)界定如下：民間審計對所有混合所有制企業(yè)的年度財務(wù)報表進行常規(guī)審計，即對混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負債情況、風險防范能力、清償能力及財務(wù)狀況進行綜合評價和公開揭示；國家審計對國有資產(chǎn)控股或占主導(dǎo)地位的混合所有制企業(yè)，根據(jù)監(jiān)管需要進行審計，如國家控股的企業(yè)在變更注冊資本、對外投資、合資或聯(lián)營、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評價董事會經(jīng)濟責任以及主要負責人離任或任期經(jīng)濟責任方面進行審計。

　　3.建立健全內(nèi)部審計制度。混合所有制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè)，必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計應(yīng)著重于企業(yè)自我約束機制的完善，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機制以保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和有效?；旌纤兄破髽I(yè)的內(nèi)部審計，應(yīng)超越傳統(tǒng)內(nèi)部審計強調(diào)和偏重的監(jiān)督職能，逐步接軌于現(xiàn)代國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、鑒定和服務(wù)職能。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，以企業(yè)經(jīng)濟效益審計為中心，對企業(yè)經(jīng)濟活動的效率和效果進行審查和評價，改進企業(yè)的經(jīng)營管理，當好決策層的參謀，為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。

　　4.加強對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的督導(dǎo)。由于受審計力量的限制，對公司制企業(yè)的審計大部分將主要依靠注冊會計師審計和內(nèi)部審計來完成，注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量如何，直接影響國家和公司的利益。因此，政府審計機關(guān)應(yīng)加強對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的質(zhì)量進行抽查，并對其工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮審計體系的整體效能，促進公司制改革和運作的順利進行。

　　5.審計人員素質(zhì)。要降低在混合所有制經(jīng)濟審計中的風險，必須進一步提高審計人員的素質(zhì)。在不斷提高審計人員素質(zhì)的同時，根據(jù)混合所有制經(jīng)濟組織形式多元化和各種形式內(nèi)部經(jīng)營項目多、范圍廣的特點，應(yīng)適時調(diào)整和重組具有各項審計業(yè)務(wù)技能的“混合”業(yè)務(wù)機構(gòu)，以不斷提高審計工作質(zhì)量和效率，對混合所有制經(jīng)濟實行有效監(jiān)督。