[摘　要]介紹了我國高校經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀，分析了存在的主要問題。在此基礎(chǔ)上，提出應從加強領(lǐng)導、建立健全各項配套制度、建立科學的經(jīng)濟責任評價體系、改進審計方法、提高審計質(zhì)量等方面，完善高校經(jīng)濟責任審計。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟管理；經(jīng)濟責任審計；高校審計；干部管理

　　經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善而出現(xiàn)的，也是黨中央、國務院在新時期為加強對干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部廉潔自律、認真履行工作職責而采取的一項重要措施。近年來，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，高等教育作為整個教育的龍頭也進入了市場。在國家加大對教育經(jīng)費投入的同時，多渠道籌措教育經(jīng)費的格局也已經(jīng)形成。作為寓監(jiān)督、檢查于服務中的高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，如何更好地發(fā)揮作用，成為相關(guān)人員研究的重要課題。

　　一、高校經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀

　　目前，根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經(jīng)濟責任審計。各校為使經(jīng)濟責任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責任審計制度，并制定了經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定，有的以學校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責任的配套制度，規(guī)范運作。經(jīng)濟責任審計工作總體發(fā)展進度較快，已逐漸成為高校內(nèi)部審計工作的重點。

　　據(jù)調(diào)查了解，大都分學校經(jīng)濟責任審計是經(jīng)過授權(quán)進行的，授權(quán)部門以組織部門居多。說明在審計授權(quán)方面，各校的認識是比較統(tǒng)一的，符合經(jīng)濟責任審計的特點和要求。各校開展經(jīng)濟責任審計的方式包括屆滿（離任）審計、屆中審計。從調(diào)查情況看，大部分學校只開展了屆滿（離任）審計，而未開展屆中審計，這在一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計作用的充分發(fā)揮。

　　經(jīng)調(diào)查，絕大多數(shù)高校經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容包括基本情況、實施審計情況、存在的問題、審計評價、審計建議等幾方面。審計評價涉及的內(nèi)容主要包括遵守財經(jīng)法紀情況審計、資產(chǎn)保值增值情況審計、財務管理和會計核算的真實性和合規(guī)性審計、內(nèi)部管理制度的健全性和有效性審計、社會效益和經(jīng)濟效益審計及其他方面。雖然各高校審計報告及評價涉及的內(nèi)容基本一致，但從審計報告的具體內(nèi)容、評價的尺度把握等方面來看，仍有必要制定一個規(guī)范性的制度。

　　二、高校經(jīng)濟責任審計存在的問題[1]

　?。ㄒ唬┬麄髁Χ炔粔?/p>

　　目前由于學習宣傳不夠，高校部分干部、群眾對經(jīng)濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是領(lǐng)導干部對實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度認識不夠端正，不能將干部經(jīng)濟責任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，或認為只有有問題的干部才會被審計，或認為只要進行經(jīng)濟責任審計就一定要查出問題。這些直接導致干部經(jīng)濟責任審計很難尋找突破口。有的人認為，被審計者都是領(lǐng)導干部，他們的調(diào)任或晉升組織已經(jīng)有意向或即將作出任用決定，經(jīng)濟責任審計是搞形式、走過場。有的人特別是被審計者認為，經(jīng)濟責任審計是組織對領(lǐng)導干部不信任，還有的人認為被審計對象都是領(lǐng)導干部，審計工作過于認真會得罪人等等。

　?。ǘ┴瀼亍跋葘徍箅x”原則不夠

　　根據(jù)中辦發(fā)[1999]20號文件第四條規(guī)定，領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計。但是在實際工作中，由于一些干部管理部門對經(jīng)濟責任審計重要性認識不足，有關(guān)部門從自身工作出發(fā)，在審計之前就做了干部任用或調(diào)離的決定。另一方面，由于和審計部門事前銜接不夠，造成“先離任、后審計”多有發(fā)生，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象。這樣難以達到審計應有的效果和目的，起不到監(jiān)督作用，也起不到考核干部的作用，影響了審計評價的有效性

　?。ㄈ┤狈π兄行У膶徲嬙u價指標體系

　　在大多數(shù)情況下，任務書中所確定的經(jīng)濟責任不是很明確，不能進行量化考核，難以對被審計者的經(jīng)濟責任進行準確評價。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統(tǒng)一的評價標準，導致審計評價不規(guī)范，隨意性較大等問題。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式

　　目前部分高校的經(jīng)濟責任審計工作還停留在對被審計對象單位財務收支的審計上，審計的形式還是就賬審賬，沒有認真開展審計調(diào)查。如調(diào)查被審單位有無“小金庫”、有無未在財務部門賬上反映的賬外賬，有無領(lǐng)導個人決策及決策失誤導致國有財產(chǎn)流失和浪費的情況。因為側(cè)重點不明確，達不到經(jīng)濟責任審計應達到的高度和層次，經(jīng)濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現(xiàn)出來，審計結(jié)果也就得不到學校黨政領(lǐng)導和組織部門的重視。

　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)部門配合脫節(jié)[2]

　　部分高校到目前仍未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，也未成立由組織人事、紀檢監(jiān)察與審計部門主要負責人組成的經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，如審計部門制定工作計劃時沒有主動征求組織部門意見，組織部門對經(jīng)濟責任審計不重視，被動參與或根本不參與。由于部門配合脫節(jié)，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟責任審計工作的開展。

　　（六）審計人員較少與任務繁重的矛盾十分突出，導致審計滯后

　　由于批量任免、調(diào)動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透。從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質(zhì)量。有時審計部門同時組成幾個審計小組，全力以赴、交叉進行，也很難按時完成審計任務。

　　三、加強高校經(jīng)濟責任審計的對策

　　（一）加強領(lǐng)導，加大宣傳力度，正確認識內(nèi)部經(jīng)濟責任審計學校黨委和行政領(lǐng)導的重視是搞好領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要前提。由于該項工作責任重、工作量大，學校領(lǐng)導應當給予足夠的重視，隨時聽取審計部門的工作匯報，提出要求、幫助解決實際困難，監(jiān)督指導審計部門開展工作，以增加審計人員的信心和責任感。審計部門要積極主動向領(lǐng)導匯報工作，不僅要向領(lǐng)導匯報本部門的計劃、做法以及在工作中碰到的問題與困難，爭取領(lǐng)導的支持，還要匯報各高校開展領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的經(jīng)驗和做法，使領(lǐng)導在指導工作時更有針對性。

　　高校經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程，許多人對其重要性認識不足，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動。應當加大宣傳教育力度，使大家充分認識到經(jīng)濟責任審計不僅有利于激發(fā)領(lǐng)導干部的事業(yè)心和責任感，更有利于分清是非曲直、促進干部廉潔自律，而且對加強領(lǐng)導干部隊伍管理、端正黨風、加強廉政建設(shè)也有重要意義。在實際工作中，審計部門要及時與組織、人事委托部門溝通，確定年度擬進行審計的項目，并將其納入審計工作計劃中。這樣，審計部門可以合理安排審計時間，避免突擊性任務，增強科學性，減少盲目性，使經(jīng)濟責任審計能有序進行。

　　（二）建立健全各項配套制度[3]

　　加強立法和規(guī)章制度建設(shè)是進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計運行機制，加強領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的基本保證。首先要加快經(jīng)濟責任審計立法的步伐，對現(xiàn)有的《審計法》進行必要的修改，增加對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計的法律規(guī)定，使經(jīng)濟責任審計有法可依。其次，在法律法規(guī)中明確責任追究制度，規(guī)定因?qū)脻M、提拔、調(diào)任的領(lǐng)導干部不進行經(jīng)濟責任審計以及經(jīng)濟責任審計中不負責任導致用人失察失誤的有關(guān)部門負責人追究領(lǐng)導責任，并制定責任追究細則，一是明確追究主體應負的責任，二是明確責任追究的范圍，三是規(guī)定由誰來執(zhí)行責任追究。實行責任追究可以減少經(jīng)濟責任審計實施過程中的人為性和隨意性。再次，各行各業(yè)都要盡快制定適合本行業(yè)的統(tǒng)一的、明確的、科學的經(jīng)濟責任指標體系，統(tǒng)一評價口徑和標準，使評價具有可操作性。

　?。ㄈ┙⒖茖W的經(jīng)濟責任評價體系

　　審計評價的核心是如何確立領(lǐng)導者應承擔的經(jīng)濟責任。為此，必須正確區(qū)分四個界限，即主管責任與直接責任、集體責任與個人責任、前任領(lǐng)導責任與現(xiàn)任領(lǐng)導責任、故意責任與過失責任。審計評價應堅持“客觀、準確、全面、統(tǒng)一、謹慎”的原則。合理確定審計評價標準對于恰當評價領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的履行情況至關(guān)重要。在目前尚無規(guī)范的評價指標和評價標準的情況下，我們認為，審計評價應注意以下三點：一是緊扣該領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行評價，不要超越審計的職能去對領(lǐng)導干部進行評價；二是客觀明確地界定該領(lǐng)導干部應負的責任，對于和財務收支無關(guān)及尚未查清的問題，以及不好定性的問題，可通過適當?shù)姆绞较蛴嘘P(guān)部門反映、咨詢，必要時要向?qū)W校經(jīng)濟責任聯(lián)席會議小組提交書面報告，而不宜直接進行評價；三是要考慮影響領(lǐng)導干部業(yè)績和責任的各種因素，在評價時據(jù)實寫明相關(guān)的具體情況，對于事實不清、審計證據(jù)不充分或擬移交的事項不納入評價。

　?。ㄋ模└倪M審計方法，提高審計質(zhì)量

　　質(zhì)量管理是審計組織所有管理工作的核心和關(guān)鍵。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，加強對經(jīng)濟責任審計規(guī)范的研究，制定相應的審計程序規(guī)范、審計工作底稿規(guī)范、審計報告規(guī)范、審計評價規(guī)范等。高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應嚴格按規(guī)范實施審計，減少工作的隨意性。應注重經(jīng)濟責任審計與日常審計工作相結(jié)合。在高校內(nèi)部財務收支審計中，將涉及到領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任及個人廉潔自律的資料存入“經(jīng)濟責任審計檔案”，以備經(jīng)濟責任審計時利用，減少重復審計，節(jié)約審計資源。同時，應加強任職期間審計。加強任期經(jīng)濟責任審計既有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，促進其改善管理，也可降低到離任審計時由于審計范圍時間跨度過長形成的審計風險。

　　在新形勢下，高校審計工作任務越來越重，責任越來越大，為此審計方法也要不斷創(chuàng)新，才能適應不斷發(fā)展的高校審計工作。

　　首先，審計前應重視收集與審計項目有關(guān)的資料，包括與審計項目相關(guān)的規(guī)范、以前內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問題、質(zhì)量控制關(guān)鍵點等，在此基礎(chǔ)上，研究審計風險點及控制措施，并編制充分具體的審計工作方案。應要求被審計經(jīng)濟責任人寫出述職報告。聽取經(jīng)濟責任人述職有利于審計人員了解和掌握其所在部門或單位的全面情況，避免審計工作的盲目性。為明確會計責任和審計責任，要與被審計經(jīng)濟責任人及其所在部門或單位簽訂《審計承諾書》，要求被審計經(jīng)濟責任人及其所在部門或單位對所提供資料的真實性、完整性和合法性做出承諾。這有利于降低審計風險，也有利于保護審計人員，縮小其承擔責任的范圍。

　　其次，在審計過程中應當把握重點，突出審查任期經(jīng)濟責任目標的實現(xiàn)情況，重大經(jīng)濟決策程序和效果情況，國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值情況，資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性情況，有關(guān)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制制度制定、健全與執(zhí)行情況，經(jīng)濟責任人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度的情況等。對由于會計人員的責任而造成的會計處理差錯，在未達到重要性水平的情況下，不應作為經(jīng)濟責任審計的重點，力爭做到在保證審計質(zhì)量的前提下提高審計效率。要重視召開相關(guān)部門或單位教職工代表座談會，充分了解經(jīng)濟責任人的經(jīng)營能力、業(yè)績、勤政、廉潔、自律等方面的情況。同時通過發(fā)放調(diào)查問卷公布舉報電話、設(shè)立舉報信箱、找經(jīng)濟責任人所在部門或單位干部職工個別談話等形式獲取相關(guān)審計情況和線索。

　　第三，審計報告要針對經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任履行情況來反映問題，并分析落實經(jīng)濟責任人對問題應負的責任。評價語言要標準規(guī)范，不用或少用修飾性詞語，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足的事項及評價依據(jù)或標準不明確的事項進行評價。對于審計中發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟責任無關(guān)的其他問題，可采用管理建議書等其他形式來輔助反映。

　　第四，要強化內(nèi)部審計復核工作，包括對審計工作底稿和審計報告的復核，及時發(fā)現(xiàn)審計人員專業(yè)判斷中可能存在的偏見，提高審計質(zhì)量。要加強與被審計經(jīng)濟責任人及其所在部門或單位的溝通。在對審計證據(jù)認真整理分析的基礎(chǔ)上撰寫出審計報告的征求意見稿，征求被審計經(jīng)濟責任人及其所在部門或單位的意見，對不符合實際情況的地方進一步核實并做必要的修改，對被審計經(jīng)濟責任人提出的不合理意見不能屈從，但要做好耐心細致的解釋工作。此外，應加快審計軟件的開發(fā)和推廣應用。這是減少誤差、提高工作效率、降低審計風險的有效方法。

　　（五）加強部門協(xié)調(diào)和配合

　　校內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)配合是搞好領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的重要保障。領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)容復雜、涉及面廣，必須依靠紀檢監(jiān)察、組織人事、審計、財務等部門協(xié)調(diào)配合、共同組織實施才能取得成效。為此，各高校應盡快建立并完善經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，明確各職能部門在工作中的職責，建立健全工作協(xié)調(diào)配合機制，要求部門在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上相互支持，明確各有關(guān)部門的責任、分工和程序，形成整體合力。要定期召開經(jīng)濟責任審計工作專題會議，認真研究和解決審計中遇到的問題和困難。這不僅有利于對責任人進行監(jiān)督、考核，而且在一定程度上彌補了審計手段的不足，確保了審計結(jié)果的權(quán)威性，提高了審計成果的綜合利用水平。

　　（六）重視審計結(jié)果的運用

　　經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，應從以下幾方面來完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用：一是對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實行經(jīng)濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度有機結(jié)合起來，將審計結(jié)果納入干部任職公示的內(nèi)容，增強干部監(jiān)督管理的力度。要進一步增強教職工參與監(jiān)督的作用，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經(jīng)濟責任方面的情況，又可以有效地提高經(jīng)濟責任審計作用和效果。三是要把審計結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正地評價干部的功過是非。

　?。ㄆ撸┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO(shè)，提高審計人員素質(zhì)

　　[4]經(jīng)濟責任審計對審計人員的專業(yè)技能和理論功底要求都非常高。審計部門要定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業(yè)務技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的學習，更加準確地把握政策界限，為科學全面的考核和評價領(lǐng)導干部創(chuàng)造條件。

　　高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計專業(yè)性、政策性強，審計風險大，審計人員不僅要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，還要熟悉被審計單位的工作特點。審計人員要有強烈的責任感和使命感、端正態(tài)度、嚴明紀律，對審計核實的問題，要認真對待、嚴肅處理。在審計過程中，不僅要抵制各種不正之風及利益的誘惑，依法進行審計監(jiān)督，還要依據(jù)審計法保護自己的合法權(quán)益，對那些打擊報復審計人員的行為依法抵制。

　　總之，開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是客觀公正地評價領(lǐng)導干部在管理經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應負的責任，從而增強領(lǐng)導干部的事業(yè)心和責任感，促進領(lǐng)導干部勤政廉政、依法理財依法行政、進而推進依法治國的一項有效措施；是從機制和源頭上預防和治理腐敗、嚴肅財經(jīng)紀律加強學校的財經(jīng)管理、提高教育資金使用效益的重要舉措。實施高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)代教育發(fā)展的必然，它有利于抑制各種腐敗現(xiàn)象，促進領(lǐng)導干部在其位謀其政、司其職、盡其責，搞好黨風廉政建設(shè)，保證教育事業(yè)健康順利地發(fā)展。

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