繼續(xù)深化國有企業(yè)的改革是一項十分繁雜而艱巨的系統(tǒng)工程。對國有企業(yè)的領導干部進行離任審計是保護國有資產(chǎn)不受侵害的重要舉措。實踐證明，對國有企業(yè)領導干部實行經(jīng)濟責任審計有助于企業(yè)治理，有助于企業(yè)廉政建設，有助于全面、正確、充分和合理考察、選拔和任用企業(yè)領導干部。然而，這是一項政策性、業(yè)務性非常強的工作。勿庸諱言，在其工作過程中也存在著種種問題，亟有必要加以改進。本文旨在分析其問題，并試圖探索解決問題的有效路徑。

　　一、加強經(jīng)濟責任審計，全面、正確評價企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任

　　（一）企業(yè)領導經(jīng)濟責任審計存在的問題

　　盡管領導經(jīng)濟責任審計有相關規(guī)定，但在實際操作中還是存在一些問題，主要是：

　　離任審計不及時或不完全。由于領導離任有時時間比較緊，審計人員不足，為了在數(shù)量上完成“離任必審”，難免有“疲于應付”、程序簡化的現(xiàn)象，造成審計不及時或不完全的結局，違背了審計的宗旨。

　　責任不清。對“主管責任”、“直接責任”沒有具體化的評價體系和考核標準，特別是在經(jīng)過“集體討論”規(guī)避個人責任的做法更難明確責任人。

　　審計結果過于滯后。領導經(jīng)濟責任審計往往是在他們離任后進行，除非是觸犯了刑法，要追究其刑事責任。此外，審計即使是發(fā)現(xiàn)了問題，有很多還是不了了之，使之失去了審計應有的意義。

　　針對存在的問題，有必要深化企業(yè)領導經(jīng)濟責任的審計。

　?。ǘ┒嘣罨髽I(yè)領導經(jīng)濟責任的審計

　　1.健全和完善經(jīng)濟責任審計標準

　　目前，我國尚未建立統(tǒng)一的量化經(jīng)濟責任的審計指標，審計方式單一，審計的效果不明顯和深度不易把握，如界定原任責任和現(xiàn)任責任，主管責任和直接責任，個人責任和集體責任等。一方面，雖然企業(yè)主要領導干部主持工作，只要其本人無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審計的單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤，管理不當，造成重大的經(jīng)濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。所以，應制定企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)，明確企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的范圍、方法、評價標準，明確審計人員的行為準則以及違反準則的處罰辦法等。通過制定相應的法律法規(guī)，建立規(guī)范的經(jīng)濟責任標準，使經(jīng)濟責任審計工作做到有法可依、有章可循。

　　2.拓展經(jīng)濟責任審計，開展任中審計

　　積極推行任中審計。對領導干部在任時進行審計，盡早掌握其經(jīng)濟責任情況、廉潔自律情況和遵守執(zhí)行財經(jīng)紀律情況。領導干部離任后，離任審計工作可以直接利用任中審計的結果，只對部分未審計年度進行補充審計。這樣，緩解審計部門人手不夠與任務集中的矛盾。避免突擊完成任務，影響審計質(zhì)量。既減輕了離任審計的工作量，又可使經(jīng)濟責任審計結果得到有效利用。審計人員就有了充裕的時間和精力對領導干部的經(jīng)濟責任進行全面評價。要防止“先離任，后審計”的情況發(fā)生。領導干部在任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計。領導干部離任后期再審計，必將失去任期經(jīng)濟責任的意義。

　　3.將經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益、環(huán)境審計等聯(lián)系起來

　　對企業(yè)領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，要和經(jīng)濟效益審計、環(huán)境審計、生態(tài)審計等相結合。這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領導干部的行政能力和綜合政績。對個別只重視GDP增長率，忽視資源損耗率；重視短期效益，忽視長遠利益；重視政績工程、忽視民心工程；重視經(jīng)濟責任，忽視社會責任等問題，以及缺乏可持續(xù)發(fā)展觀，不惜以犧牲生態(tài)環(huán)境、毀滅性開發(fā)稀缺的自然資源為代價，片面追求經(jīng)濟效益、急功近利的領導干部，審計機關應提出否定性意見，并要求限期改正。把政績觀與科學發(fā)展觀正確結合起來，唯其如此，才可以反映企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任，管理業(yè)績和承擔的責任，應將其作為企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任評價一項依據(jù)。

　　二、確保企業(yè)領導干部管理充分利用經(jīng)濟責任審計成果

　　加強和深化經(jīng)濟責任審計工作是現(xiàn)代領導干部管理的要求，目的是要把審計成果利用到企業(yè)領導干部管理實際中去。由于審計成果利用需要經(jīng)過一個復雜過程，因而還需要有一定行政措施來加以保證。

　?。ㄒ唬┙∪屯晟破髽I(yè)干部管理和民主監(jiān)督制度

　　要堅持依靠黨委、政府領導，成立黨政領導牽頭的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，把這項工作列入黨委、政府重要議事日程，建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度。只有這樣，才能切實把經(jīng)濟責任審計成果作為評價和判斷企業(yè)領導干部是否具備從事經(jīng)濟工作所必須的政治素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的依據(jù)。

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　　在確定實施審計對象范圍后，對利用成果的相關事項應加以明確，對違反規(guī)定和要求應承擔的責任也要作具體規(guī)定。在相關事項中，如在強調(diào)對企業(yè)領導干部的任免和提拔時一定要經(jīng)過審計部門的認可；干部不經(jīng)審計，組織人事部門不予辦理任用、離職和退休等手續(xù)，工商行政管理和衛(wèi)生管理等部門不予辦理法人變更和營業(yè)執(zhí)照等手續(xù)，黨政機關及有關部門不予兌現(xiàn)獎懲或授予榮譽稱號等；在確保能充分利用審計成果問題上也應明確規(guī)定：組織、人事部門要充分運用審計結果，對通過審計發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)領導干部堅決不能重用、提拔，誰違背了原則，就追究誰的責任等。只有這樣，才能確保審計成果被充分有效地利用到企業(yè)領導干部管理中去。

　　（三）建立健全領導干部經(jīng)濟審計成果運用機制

　　把經(jīng)濟責任審計結果運用干部考核、考察、任用和獎懲中，依法處理經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，并深入分析問題產(chǎn)生的原因，從體制上提出解決的措施。對被審計單位和領導干部存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的問題，予以通報批評，實行審計結果公告制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在強化干部監(jiān)督、管理中的作用。

　　（四）要制定具體工作銜接措施

　　由于領導干部管理涉及許多部門，為了確保審計成果的科學和有效利用，就必須建立健全一系列行為規(guī)范，使該工作有章可行，依規(guī)推進，紀檢、組織、監(jiān)察、人事和審計各司其職，各盡其責，協(xié)調(diào)配合，形成合力。也只有這樣，在具體工作中才能做到對領導干部的考察方案和審計方案同時研究，實施和審計同時進行，考察材料和審計材料同時形成，同時匯報，組織部門切實將審計成果作為選拔、任免、使用干部的重要依據(jù)，紀檢監(jiān)察機關將審計成果作為考核領導干部廉政情況的重要依據(jù)。

　?。ㄎ澹┯煤脤徲嫿Y果，擴大審計影響

　　任期經(jīng)濟責任審計是否有生命力，審計監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，關鍵看審計中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決，審計結果能否真正成為考核、使用企業(yè)領導人員的依據(jù)。如果審計中發(fā)現(xiàn)的遵紀守法、開拓進取的企業(yè)領導人員得不到公正使用，如果審計中發(fā)現(xiàn)的有嚴重錯誤甚至違法人員還得到提拔重用，如果違反財經(jīng)法規(guī)的行為得不到糾正，如果發(fā)現(xiàn)的違法行為得不到懲處，則任期經(jīng)濟責任制度就失去它存在的意義。所以，審計機關開展任期經(jīng)濟責任審計時，要按《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控購企業(yè)領導人的任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，建立起有審計、紀檢監(jiān)察、企業(yè)主管部門、組織人事部門等參加的聯(lián)系會議制度，積極利用聯(lián)席會議這個陣地，堅持執(zhí)法必嚴，違法必究原則，用好審計結果，擴大審計影響。

　　實行任期經(jīng)濟責任審計是領導干部管理的需要，而確保任期經(jīng)濟責任審計與領導干部管理有機結合才是新時期領導干部管理的關鍵。為使任期經(jīng)濟責任審計結果能在領導干部管理中發(fā)揮作用，組織、人事、紀檢與審計部門要協(xié)調(diào)配合，審計成果應充分重視和運用。審計與監(jiān)督、干部考察、紀檢監(jiān)察應構成有機整體，在干部管理中形成合力。

　?。﹫猿謱徲嫵晒门c干部任用相結合

　　建立利用成果的有效制度，把審計結論作為干部提拔使用的重要依據(jù)，使經(jīng)濟責任審計成果的利用步入正?；?、規(guī)范化、制度化的軌道。

　　三、提高審計人員的審計風險意識和自身素質(zhì)

　　審計風險隨時存在，要從思想上高度重視，這樣才能采取措施去發(fā)現(xiàn)風險，預防風險，降低風險。審計人員素質(zhì)高低是審計風險大小的關鍵，對企業(yè)領導經(jīng)濟責任的審計除了要有較高的政治素質(zhì)外，還要求有針對性地加強其業(yè)務素質(zhì)。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)審計

　　著重審查資產(chǎn)的存在是否真實，資產(chǎn)的增減變動是否合法，資產(chǎn)的計價是否正確，其記錄與保管是否完整，所有權是否歸屬本企業(yè)，各項資產(chǎn)的計價是否符合企業(yè)會計準則的要求，有關資產(chǎn)的會計信息是否已在相應的會計報告中予以反映。

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　　著重審計負債的合理性、真實性及有關業(yè)務的合法性和賬務處理的正確性、記錄的完整性和本金及利息償付的及時性、合規(guī)性等。

　?。ㄈp益與所有者權益審計

　　著重審計收入、成本費用、利潤；所有者權益審計包括對實收資本、公積金、未分配利潤審計。

　　（四）國有資產(chǎn)保值增值審計

　　在著重進行企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和所有者權益真實性、合法性、效益性審計的基礎上，進一步查明被審計領導人員任期內(nèi)國有資產(chǎn)管理使用及保值增值狀況，對于確認被審計領導人員對國有資產(chǎn)管理應負的責任及考察其業(yè)績狀況十分必要。

　?。ㄎ澹┲饕?jīng)濟指標審計

　　主要是計算、核實、比較、分析。即計算被審計人所在企業(yè)未提供的指標；核實被審計人所在企業(yè)已經(jīng)計算好的指標；將同類指標在不同時期、不同單位、計劃與實際之間進行比較借以確認優(yōu)劣、發(fā)現(xiàn)差異；分析造成差異的原因，尋找管理上的問題，分清被審計人責任。對企業(yè)領導人員進行經(jīng)濟責任審計，首先，應抓住對利潤、銷售、質(zhì)量、資金、績效、職工收入、發(fā)展?jié)摿Φ戎攸c指標進行審計，以便進行綜合、概括的評價；其次，要根據(jù)需要對反映資產(chǎn)負債質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營能力、成果與盈利能力方面的指標進行審計，以便進行全面而具體的評價。

　?。﹥?nèi)部控制制度審計

　　主要審計環(huán)境控制、風險評估、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督。

　?。ㄆ撸┲卮蠼?jīng)營決策審計

　　一是要審查決策過程的科學性。如是否經(jīng)過可行性論證，是否經(jīng)過民主評議，項目設備、工藝流程、技術水平、能耗環(huán)保是否處于先進水平，產(chǎn)品性能、服務項目有無占領市場的可能；有無企業(yè)授權批準投資的文件、可行性研究報告和投資協(xié)議，投資協(xié)議是否有損害本單位利益的條款；投資資金來源是否合規(guī)，是否有足夠的資金來源保證工程按期完成形成生產(chǎn)能力。二是要審查項目投資的經(jīng)濟性和有效性。有無嚴格的工程預算，以控制工程支出，投資支出是否真實，有無損失浪費；投資計價是否完整準確，有無應計事項未計或?qū)⒉粦嬍马椨嬋胪顿Y總額；各種股票、債券投資是否賬實相符，其收益計算是否正確；有無“投而不管”的現(xiàn)象；確認投資效益的真實性和完整性，有無被截留或收入不入賬的現(xiàn)象；重點投資回收期和內(nèi)容報酬率是否達到了預期的目標。

　?。ò耍┴斀?jīng)法紀遵循情況審計和被審人廉潔自律審計

　　審計企業(yè)領導人員遵守財經(jīng)法紀情況的審計，既是綜合性審計，也是查清責任的一種審計。主要是在查明企業(yè)遵守財經(jīng)法紀情況的基礎上，查清企業(yè)領導人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)，有無違反與財務收支有關的廉政規(guī)定，有無其他違法違紀問題。在審查企業(yè)財務收支真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉移收入和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀的問題。

　　總之，審計部門要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識和觀念，大力抓好審計專業(yè)、經(jīng)濟和現(xiàn)代科技知識等方面的學習，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，建立一支精通審計專業(yè)知識、熟悉經(jīng)濟法規(guī)、掌握計算機應用技術、具有良好職業(yè)精神的隊伍，完善審計機關內(nèi)部規(guī)章制度，強化審計人員的依法審計、按章辦事意識，提高審計工作質(zhì)量和水平。當今時代，會計電算化、網(wǎng)絡化結算、電子商務迅猛發(fā)展，為適應形勢發(fā)展需要，審計機關必須大力加強審計信息化建設，全面提高審計工作信息化水平。

　　企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的特征主要體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，財政財務收支審計的特征主要是對“事”的監(jiān)督。審計“人”與審計“事”，二者應結合起來。政府審計整體發(fā)展軌跡，體現(xiàn)了以人為本、事在人為的理念。界定企業(yè)領導干部的經(jīng)濟責任要注意搞好兩個結合：一要把對企業(yè)領導干部“人”的審計與對所在企業(yè)“事”的審計相結合，從對“事”的監(jiān)督人手，落實到對合法性和效益性的審計，弄清家底，界定企業(yè)領導干部任職期間所應承擔的經(jīng)濟責任，從而對領導干部任期經(jīng)濟責任作出客觀公正和實事求是的評價。

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