[內(nèi)容摘要]：本文揭示會計電算化給審計帶來了風(fēng)險與挑戰(zhàn)，分析對給審計工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，開展計算機(jī)審計不僅能夠提高審計工作效率，同時還促使會計電算化及審計辦公自動化向更高目標(biāo)邁進(jìn)。本文還結(jié)合審計軟件開發(fā)的實踐提出審計軟件應(yīng)具備的基本功能，并對計算機(jī)審計發(fā)展的方向進(jìn)行了展望。

    [關(guān)鍵詞]：會計電算化 計算機(jī) 審計

    在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展。會計工作的技術(shù)手段能夠跟隨著信息化的步伐，許多單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。而審計的技術(shù)手段卻相對滯后，絕大多數(shù)的審計仍然是“繞過計算機(jī)審計”。這給審計工作提出了挑戰(zhàn)：作為審計人員，如果不懂計算機(jī)審計，在不久的將來就會失去審計的資格。同時，也給審計工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，促使審計工作向更高層次邁進(jìn)。

    一、會計電算化給審計帶來的挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇

    （一）開展審計工作的緊迫性

    會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工更為復(fù)雜，審計人員面臨諸多難題，審計人員如果僅靠原有的審計技術(shù)和方法是無法適應(yīng)新的形勢，必須改進(jìn)審計方法，拓寬審計內(nèi)容。

    1 、審計對象的擴(kuò)展化，給審計提出了新課題。

    計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計對象，除手工環(huán)境下的審計對象以外，信息的載體得以擴(kuò)展，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。另外，審計人員還要對會計電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，其中包括對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、會計信息系統(tǒng)的控制等進(jìn)行審計，是些都是審計人員面臨的新課題。

    2 、繞過電算化系統(tǒng)的審計，很難有效地發(fā)揮審計職能。

    隨著會計電算化水平的提高，如果審計人員不懂得計算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進(jìn)行審計。這樣審計人員可能得不到被審單位的尊重，甚至還可能被不老實的人所愚弄。所以，審計人員如果不能審電算化系統(tǒng)，面對比較復(fù)雜的會計信息系統(tǒng)就變得無能為力了，這就很難有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

    3 、審計內(nèi)容的復(fù)雜化，增加了審計工作的難度。

    手工系統(tǒng)中，審計的內(nèi)容主要是對其財政收支活動及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的審查。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會計軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計內(nèi)容變得復(fù)雜化。加上人們往往過分相信計算機(jī)輸出的結(jié)果，容易忽視了計算機(jī)也是由人來操作的這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，表面上賬、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。例如，某工廠財務(wù)處從工資單到工資匯總表都是計算機(jī)計算打印出來的，歷經(jīng)檢查都沒發(fā)現(xiàn)問題。在一次審計本來要結(jié)束時，有一位老會計隨手用算盤打了一張工資匯總憑證，發(fā)現(xiàn)匯總結(jié)果不對，經(jīng)詳細(xì)核對，查出一個工資核算員利用工資匯總表貪污公款 70 多萬元的大案。案件的查出并不令人樂觀，如果讓審計人員憑算盤來檢驗計算機(jī)的結(jié)果，審計時間、審計成本都是不允許的，也是不容易做到的。

    4 、計算機(jī)環(huán)境下的舞弊更具有隱蔽性，給審計帶來了新的風(fēng)險。

    計算機(jī)的應(yīng)用，使會計作弊由手工操作變成了由機(jī)器完成，計算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國計算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為 45 萬美元，最高的一次曾達(dá)到 50 億美元，全世界每年通過計算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風(fēng)險，正如國際會計聯(lián)合會會長羅伯特梅爾指出的：“會計師將不得不對實際上通過計算機(jī)報告的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任”。

    5 、傳統(tǒng)審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應(yīng)。

    隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化進(jìn)程日益加快，紙質(zhì)賬本將為電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計將遭遇無情的沖擊。而審計要行使高層次的監(jiān)督，不僅需要微觀的監(jiān)督，而且要參與宏觀的調(diào)控，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)和信息化社會的今天，單位領(lǐng)導(dǎo)希望審計能及時反映和提供財務(wù)管理中的新情況、新問題，提供宏觀控制所需要的信息。面對這樣的形勢，審計工作者必須盡快掌握先進(jìn)的審計技術(shù)，以較少的人力和時間消耗，完成更多的審計任務(wù)。要做到這一點(diǎn)，開展計算機(jī)審計必不可少。

    （二）開展計算機(jī)審計的必要性

    會計的電算化的發(fā)展不僅是向?qū)徲嫻ぷ魈岢鲂碌奶魬?zhàn)，同時也為審計人員提供了新的用武之地，為審計帶來發(fā)展的新機(jī)遇。開展計算機(jī)審計，能夠使得審計技術(shù)更加先進(jìn)，審計領(lǐng)域更加寬廣，審計信息更加及時，使審計真正成為高層次的監(jiān)督。

    1 、拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督。

    審計人員借助于審計軟件，利用計算機(jī)提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對異常項目進(jìn)行調(diào)查測試，以確定審計重點(diǎn)，并可以在一定范圍內(nèi)進(jìn)行逐筆審計，使得審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員可以不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍。

    在手工條件下，由于審計方法與技術(shù)的限制，對手工信息系統(tǒng)的審計往往以財務(wù)審計和事后審計為主，在計算機(jī)審計的條件下，利用計算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴(kuò)大審計范圍，提高審計工作質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。所以，計算機(jī)審計使得全面審計成為可能。

    2 、科學(xué)統(tǒng)計與抽樣，提高審計工作效率。

    會計電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對不懂計算機(jī)的審計人員來說是個風(fēng)險，但對可以用計算機(jī)進(jìn)行查賬的審計人員來說是一個有利條件。審計人員利用計算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機(jī)完成，從而提高審計工作效率。

    效益審計一般比財務(wù)審計、法紀(jì)審計需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)定量分析和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計算，利用計算機(jī)輔助審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機(jī)審計所特有的優(yōu)勢。

    3 、查錯防弊，促使會計電算化向更高目標(biāo)邁進(jìn)。

    會計電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，如果會計電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會造成比手工記賬更嚴(yán)重的失誤和損失。而開展計算機(jī)審計可以找出會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達(dá)到間接防弊的目的。

    人工查找輸入錯誤十分繁瑣，而計算機(jī)則可按照指令查找有關(guān)事項，并將可疑數(shù)據(jù)提取出來。所以，與傳統(tǒng)的手工審計相比，計算機(jī)審計可以方便迅速地查找錯誤和舞弊，既直觀又高效。

    在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實現(xiàn)審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機(jī)對話，這必定降低軟件的運(yùn)行速度和效率。要有效地開展計算機(jī)審計，首先做到電算會計系統(tǒng)的規(guī)范化。再則，深層次的計算機(jī)審計，是要對會計電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，這就要求審計人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個“黑箱”，探索和測試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進(jìn)行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進(jìn)意見，促使了會計電算化系統(tǒng)向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。

    4 、加強(qiáng)信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)。

    在手工審計條件下信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著大量的不足，而計算機(jī)審計則給審計信息的利用提供了極大的優(yōu)勢。例如，審計電算化后，大量的審計信息、審計法規(guī)、被審單位基本情況都存儲在計算機(jī)內(nèi)，需要時可隨時查閱，使資料的索取更加及時；利用計算機(jī)對審計的信息進(jìn)行統(tǒng)計、匯總、分析和上報，將會大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計系統(tǒng)信息的反饋能力，這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更的、多及時的有用信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀調(diào)控的作用。

    5 、推動審計工作規(guī)范化、辦公自動化。

    手工條件下審計人員在各自負(fù)責(zé)的項目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在大量的重復(fù)勞動。在計算機(jī)審計的情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，不僅節(jié)約了大量的人力，還極大的提高了審計工作效率，保證了審計工作質(zhì)量和進(jìn)度。同時，通過計算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化，審計手段實現(xiàn)現(xiàn)代化，審計工作邁向高科技領(lǐng)域。

    上述情況表明，再不進(jìn)行計算機(jī)審計，審計人員將失去審計資格；而開展計算機(jī)審計則可以使得審計工作向更高層次邁進(jìn)；研制開發(fā)一種操作簡單、使用方便、功能性強(qiáng)、通用性強(qiáng)的審計軟件，則是實施計算機(jī)審計的關(guān)鍵。

    二、積極開展計算機(jī)審計

    （一）軟件開發(fā)的原則

    會計核算軟件的多樣性和保密性，造成審計數(shù)據(jù)的難以取得，是開展計算機(jī)審計的最大障礙。但是，在國際上許多國家的計算機(jī)審計已相當(dāng)普遍，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，必須盡快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準(zhǔn)則靠攏。所以，計算機(jī)審計也并非高不可攀，只要審計人員有信心，只要審計人員能提出需求，計算機(jī)專業(yè)人員就能夠?qū)徲嬓枨笞優(yōu)閷徲嬡浖?/p>

    在軟件開發(fā)中，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的原則，實現(xiàn)審計全過程的電子化，并逐步向自動化、智能化和遠(yuǎn)程審計發(fā)展。已《金審審計軟件》開發(fā)的實踐與體會，審計軟件應(yīng)具備以下功能：

    1 、審計軟件要獨(dú)立使用。

    如果將審計軟件直接插入被審計單位會計電算化系統(tǒng)，在沒有足夠證據(jù)證明審計軟件不會對其財務(wù)數(shù)據(jù)造成損害的情況下，被審計單位會提出反對意見。為了避免出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)遭受損害的可能性，審計軟件只能脫離電算化系統(tǒng)獨(dú)立使用。

    2 、建立審計軟件平臺。

    審計軟件平臺主要包括：

    ①審計項目管理子系統(tǒng)。其功能根據(jù)審計組成員的個人特長和審計組的需要進(jìn)行分工，靈活安排審計進(jìn)度。同時提供審計通知書、審計計劃、審計工作底稿、審計報表、審計報告等各種模板，并具備匯總各個審計人員完成子項目的成果形成完整審計文檔的功能。審計項目通過計算機(jī)進(jìn)行管理，將審計工作由原來的個體性很強(qiáng)的工作方式連接成為群體化的工作方式，使每一個審計人員的工作互相關(guān)聯(lián)，互相協(xié)助；

    ②財務(wù)數(shù)據(jù)查詢子系統(tǒng)。其功能是將財務(wù)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換為審計查詢的數(shù)據(jù)，審計人員可以隨心所欲地查詢、分析財務(wù)數(shù)據(jù)，并生產(chǎn)相應(yīng)的審計工作底稿和審計報表；

    ③財經(jīng)審計法律法規(guī)查詢子系統(tǒng)。其功能是輸入、檢索、查詢、瀏覽及打印在審計過程中需要涉及到的國家、地方和單位的各種法律、法規(guī)、政策、制度等適用性文件，并具備網(wǎng)上升級的功能；

    ④審計公文管理子系統(tǒng)。其功能是處理各項目審計過程中的文件。

    3 、加速開發(fā)通用性接口軟件的步伐。

    審計數(shù)據(jù)接口是計算機(jī)審計的一個瓶頸，加大力度、加快研究和開發(fā)審計數(shù)據(jù)接口的進(jìn)度，是推動計算機(jī)審計發(fā)展的一個重要課題。由于會計應(yīng)用程序的紛繁復(fù)雜，采用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)種類繁多，開發(fā)面向不同對象信息系統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)接口，成為一個十分重要而又繁重的任務(wù)，因為會計軟件紛繁復(fù)雜，也不可能逐一編制接口程序，所以通用的數(shù)據(jù)接口軟件亟待開發(fā)。

    （二）計算機(jī)審計展望

    1 、由聘請計算機(jī)專家審計為主向?qū)徲嬋藛T獨(dú)立審計發(fā)展。

    目前，由于我國審計人員大多數(shù)還不能獨(dú)立地進(jìn)行信息系統(tǒng)的審計工作，在進(jìn)行計算機(jī)審計時往往是聘請計算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助進(jìn)行。但由于計算機(jī)技術(shù)人員一般都不懂審計業(yè)務(wù)，而審計人員又不懂計算機(jī)程序，所以，兩者之間的溝通比較困難，審計目的難以達(dá)到。因此，從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，培養(yǎng)新一代的計算機(jī)審計人員，有既懂審計業(yè)務(wù)，又懂計算機(jī)，能夠獨(dú)立開展計算機(jī)審計，從根本上解決我國計算機(jī)審計問題。

    2 、由定期審計向?qū)崟r審計方向發(fā)展。

    隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，未來的計算機(jī)審計人員可以將自己的計算機(jī)與被審計單位的會計信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過在被審單位的信息系統(tǒng)中嵌入為執(zhí)行特定審計功能而設(shè)計的程序段，收集審計人員感興趣的資料，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將這些資料及時傳送到審計人員的計算機(jī)中，進(jìn)行實時審計。實時審計可以彌補(bǔ)事后審計線索不充分的缺陷。

    3 、審計軟件將由查賬型向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展 .

    目前的計算機(jī)審計軟件，其主要功能是對存貯在磁性介質(zhì)或光介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核、核對等，執(zhí)行查賬的功能。但是，隨著計算機(jī)審計范圍的不斷擴(kuò)大，僅僅具有查賬功能的審計軟件是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足計算機(jī)審計要求的。未來開發(fā)的計算機(jī)審計軟件，將由查賬型向分析型方向發(fā)展，并進(jìn)一步發(fā)展為審計專家系統(tǒng)。分析型審計軟件是在對磁性數(shù)據(jù)文件內(nèi)容進(jìn)行真實性和合法性審計的基礎(chǔ)上，通過建立適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ?，對各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的計算、分析與評價；審計專家系統(tǒng)則是模擬審計專家在審計中所作的思維和推理，代替審計人員完成部分審計任務(wù)的計算機(jī)軟件。