電子商務(wù)（Electronic Commerce）是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。電子商務(wù)主要是指通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的產(chǎn)品及服務(wù)的貿(mào)易活動(dòng)的全過(guò)程，其商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式主要包括網(wǎng)上購(gòu)物、企業(yè)之間、企業(yè)和消費(fèi)者之間的網(wǎng)上交易、在線電子支付等。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，電子商務(wù)模式綜合歸納起來(lái)不外乎三大類，即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)模式（Business—Business.簡(jiǎn)稱B—B模式），企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式（Busihess—Customer簡(jiǎn)稱B—C模式），以及近幾年來(lái)發(fā)展迅速的消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式（CustOmer—Customer簡(jiǎn)稱C-C模式）。

　　電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現(xiàn)實(shí)優(yōu)越性。同時(shí)，電子商務(wù)還具有增加商貿(mào)機(jī)會(huì)、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)變革等潛在的優(yōu)越性。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但借助中國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭，中國(guó)的電子商務(wù)也正以驚人的速度在發(fā)展。據(jù)2005年中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)博覽會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國(guó)電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4400億元人民，預(yù)計(jì)2005年我國(guó)電子商務(wù)交易總額有望突破6000億元人民幣，可以說(shuō)電子商務(wù)市場(chǎng)“錢”景誘人?？墒窃谶@巨大的增長(zhǎng)勢(shì)頭下，也從另一個(gè)側(cè)面反映了電子商務(wù)流失稅款的數(shù)額決不是一個(gè)小數(shù)目。面對(duì)電子商務(wù)交易額的迅猛增長(zhǎng)，我國(guó)目前對(duì)如何加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征收的相關(guān)研究工作卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后。特別是近幾年迅速發(fā)展的消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的C—C模式，其帶來(lái)的稅收問(wèn)題更趨嚴(yán)重。為此，筆者以我國(guó)的C—C電子商務(wù)模式中存在的稅收問(wèn)題為切入點(diǎn)，嘗試探討我國(guó)目前的電子商務(wù)稅收問(wèn)題與對(duì)策。

　　我國(guó)C—C電子商務(wù)模式發(fā)展概況

　　C—C電子商務(wù)模式其實(shí)并不是什么新的電子商務(wù)模式，它是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的交易模式，C-C電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)際上是通過(guò)為買賣雙方提供一個(gè)在線交易平臺(tái)，使賣方可以主動(dòng)提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行在網(wǎng)上選擇商品進(jìn)行競(jìng)價(jià)、購(gòu)買。

　　從1999年開(kāi)始，隨著互聯(lián)網(wǎng)熱潮的涌起，個(gè)人對(duì)個(gè)人的C-C電子商務(wù)模式逐漸在中國(guó)發(fā)展起來(lái)，不過(guò)那時(shí)的情況同如今相比有著本質(zhì)的區(qū)別。最初對(duì)網(wǎng)上C-C電子商務(wù)模式的構(gòu)想就是一個(gè)網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)（或?qū)⒅蜗蟮姆Q為網(wǎng)絡(luò)地?cái)偅阂粋€(gè)人把自己不再使用或閑置的物品信息發(fā)布在網(wǎng)上等待需要的人來(lái)買走。這種拍賣一般是一個(gè)短期的行為，東西是賣一件少一件。交易網(wǎng)站本身在一筆交易中的影響力微乎其微。在這種關(guān)系中，網(wǎng)站所扮演的角色本質(zhì)上僅僅是一個(gè)消息發(fā)布平臺(tái)，因此這種簡(jiǎn)單的模式很難給C—C網(wǎng)站帶來(lái)收益。但是隨著C—C電子商務(wù)模式的創(chuàng)新，“免費(fèi)網(wǎng)上開(kāi)店創(chuàng)業(yè)”、“網(wǎng)上開(kāi)店做生意”的口號(hào)紛紛從各大C-C網(wǎng)站的口中喊出，各種教授網(wǎng)上開(kāi)店的書籍也異常熱銷。C_C模式也逐漸從本質(zhì)上開(kāi)始了改變，今天打開(kāi)淘寶、易趣這些C-C知名網(wǎng)站的時(shí)候，面對(duì)你的賣家早已不再是某個(gè)人名了，取而代之的是類似冠以“時(shí)尚店”、“精品店”、“專賣店”這樣的網(wǎng)店名稱了。此時(shí)出售的商品大都也不再是二手物品，而是包裝完好的全新商品。而這種行為也由以前的偶發(fā)性的個(gè)人二手轉(zhuǎn)讓行為，演變成為今天的有正常進(jìn)貨流程、持續(xù)性的、以盈利為目的的商業(yè)行為。從各大媒體的報(bào)道和有關(guān)機(jī)構(gòu)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)C—C電子商務(wù)模式的交易額盡管與傳統(tǒng)商務(wù)模式的交易額相比總量較少，但增長(zhǎng)異常迅猛。如中國(guó)知名C—C電子商務(wù)網(wǎng)站淘寶網(wǎng)，2004年的交易額較2003年增長(zhǎng)了217％，達(dá)到23億元。淘寶網(wǎng)2005年4月25曰公布的2005年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該季度其交易金額高達(dá)人民幣10億元，躍居成為中國(guó)交易金額第一的C-C網(wǎng)站，網(wǎng)上商品數(shù)超過(guò)700萬(wàn)件。淘寶網(wǎng)頭號(hào)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手eBay易趣2005年第一季度的交易額也達(dá)到人民幣8.2億元。這也就是說(shuō)，淘寶網(wǎng)第一季度的成交額已經(jīng)相當(dāng)于4家家樂(lè)福門市店、6家中國(guó)沃爾瑪門店的量級(jí)。而且C—C電子商務(wù)模式這種交易額增長(zhǎng)的勢(shì)頭正隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)人數(shù)跳躍式的增長(zhǎng)而進(jìn)一步攀升。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在2005年7月在北京發(fā)布的第16次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，截至2005的6月3 O日，我國(guó)網(wǎng)民總數(shù)已經(jīng)達(dá)到10300萬(wàn)，半年增加了900萬(wàn)人，和上年同期相比增長(zhǎng)18.4%，網(wǎng)民數(shù)和寬帶上網(wǎng)人數(shù)僅次于美國(guó)，位居世界第二?？梢?jiàn)，1億網(wǎng)民背后蘊(yùn)涵著一個(gè)巨大的市場(chǎng)，能抓住網(wǎng)民需求的互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，都可能產(chǎn)生非?？捎^的經(jīng)濟(jì)效益。

　　C—C電子商務(wù)模式中存在的稅收問(wèn)題

　　現(xiàn)在C—C網(wǎng)站已經(jīng)與那種以出售二手或多余商品的傳統(tǒng)模式不同，各大C—C網(wǎng)站為了擴(kuò)大收入來(lái)源，不遺余力地通過(guò)廣告等形式為旗下網(wǎng)店做宣傳，組織網(wǎng)店舉辦各種限時(shí)拍賣、熱門商品排行、熱門網(wǎng)店排行活動(dòng)，甚至組建了地域性的網(wǎng)商聯(lián)盟，并通過(guò)信用認(rèn)證、分級(jí)評(píng)價(jià)制度和代收款制度來(lái)打通信用與支付這兩大環(huán)節(jié)。C—C網(wǎng)站已經(jīng)不再僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的網(wǎng)上二手物品信息發(fā)布平臺(tái)了，它為網(wǎng)店提供以網(wǎng)上存儲(chǔ)空間、交易平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理等為形式的虛擬柜臺(tái)，并為它們提供統(tǒng)一的包裝和宣傳服務(wù)，因此C—C商務(wù)平臺(tái)更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買場(chǎng)。網(wǎng)上交易成本低、快捷、高效等優(yōu)點(diǎn)以及稅收監(jiān)管薄弱等現(xiàn)實(shí)的利益驅(qū)使，使得C—C網(wǎng)站注冊(cè)用戶迅速發(fā)展壯大。由于網(wǎng)上貿(mào)易具有區(qū)別于傳統(tǒng)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式，使得如何對(duì)其征稅的問(wèn)題成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的一個(gè)棘手的課題，傳統(tǒng)稅收征管因此正面臨新的挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┒惪盍魇?yán)重

　　從目前在C—C網(wǎng)站開(kāi)店的店主來(lái)看，主要有兩種類型，一類是有232商、稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶、企業(yè)，這類網(wǎng)店一般都還有實(shí)體店，在發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上開(kāi)店有利可圖，就在網(wǎng)上開(kāi)店銷售，只是通過(guò)網(wǎng)上銷售的貨物大部分就不繳納稅款了；二是無(wú)任何工商、稅務(wù)登記的個(gè)人或合伙網(wǎng)店，而網(wǎng)上商店由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何行政審批，自覺(jué)納稅自然也就無(wú)從談起了。而且從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，由于其經(jīng)營(yíng)實(shí)體沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何的審批，不具備經(jīng)營(yíng)資格，其行為是不合法的。

　　由于現(xiàn)在主流C—C網(wǎng)站提供的模式已經(jīng)成為一種純粹的商業(yè)行為，其本質(zhì)同現(xiàn)實(shí)中的工商個(gè)體戶沒(méi)有任何區(qū)別。按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)，而網(wǎng)上開(kāi)店根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何行政審批過(guò)程。此外，按照現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率”。另外，銷售貨物還應(yīng)按照銷售額的4％繳納增值稅。而在網(wǎng)上購(gòu)物，網(wǎng)上商店很少有提供發(fā)票，在許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票。甚至有的明確說(shuō)明，如需要發(fā)票則需買方再支付4%的稅金，這種情況下大部分買家都會(huì)選擇放棄索取發(fā)票。正因?yàn)榫W(wǎng)上開(kāi)店既可不需要實(shí)體店租金的支出，又可以減少稅收方面的成本，網(wǎng)上商店銷售的貨物普遍都比市面銷售價(jià)格要低。而在這些交易過(guò)程中，運(yùn)營(yíng)商也沒(méi)有盡到告知納稅的義務(wù)。因此可以說(shuō)對(duì)買方和賣方以及運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)，網(wǎng)上交易不用納稅已成為一個(gè)大家公認(rèn)的潛規(guī)則。

　　（二）網(wǎng)上購(gòu)物悄然跨境

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物流快遞服務(wù)和支付體系的完善，以及C—C網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)商較好地解決了身份認(rèn)證、交易糾紛處理、信用評(píng)價(jià)等網(wǎng)上購(gòu)物的核心問(wèn)題。從2005年起，虛擬店鋪的跨境交易成為購(gòu)物的新熱點(diǎn)，C—C網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)中的兩大巨頭淘寶網(wǎng)、eBay易趣都先后開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上跨境購(gòu)物平臺(tái)，使得稅收監(jiān)管等問(wèn)題更趨復(fù)雜。如淘寶網(wǎng)推出的“香港街”、“境外代購(gòu)”服務(wù)，通過(guò)網(wǎng)站上的虛擬店鋪，顧客可以購(gòu)買香港貨和韓國(guó)、歐洲的名牌商品，也可要求商家代購(gòu)商品。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾?，同類電子_產(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜1／4—1／3左右。在C—C電子商務(wù)平臺(tái)上，買家和賣家之間幾乎都是以郵局和快遞公司作為物流渠道。有的則是自行攜帶到深圳，然后再通過(guò)郵局和快遞公司向買家發(fā)貨；也有一些店主在售賣名牌服飾時(shí)，通過(guò)快遞直接從香港發(fā)貨，因?yàn)猷]遞成本較高，單次交易金額一般都超過(guò)千元。這些交易，買賣雙方一般也都不談及稅款。但是根據(jù)規(guī)定，以郵購(gòu)或網(wǎng)上購(gòu)物等方式，從境外購(gòu)入的商品應(yīng)依法繳納關(guān)稅。

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　?。?STRONG>三）進(jìn)一步加大稅收征管科研投入力度

　　在現(xiàn)代的信息社會(huì)，信息技術(shù)的應(yīng)用已成為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要推進(jìn)器，許多交易數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)甚至產(chǎn)品調(diào)撥都已實(shí)現(xiàn)電子化處理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須從硬件、軟件和人才上改善稅收監(jiān)控條件，培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。并盡快建立電子商務(wù)備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。通過(guò)立法，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，通過(guò)在運(yùn)營(yíng)商交易平臺(tái)安裝稅控器，用信息技術(shù)對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控，獲得納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)等等。

　　結(jié)語(yǔ)

　　目前，雖然我國(guó)的電子商務(wù)網(wǎng)上交易的比重相對(duì)傳統(tǒng)交易方式絕對(duì)數(shù)額很低，征稅不會(huì)給我國(guó)財(cái)政帶來(lái)太大收益，但從電子商務(wù)健康發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，我國(guó)在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。雖然我們對(duì)互聯(lián)網(wǎng)今后的發(fā)展趨勢(shì)至今無(wú)法作出明確的估計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)給稅收帶來(lái)的影響程度到底有多大，也難以確定。但是不管怎樣，目前稅務(wù)部門最明智的做法就是作好充分準(zhǔn)備，盡快制定電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，并嘗試開(kāi)展對(duì)C-C電子商務(wù)模式征稅的試點(diǎn)工作，為加強(qiáng)我國(guó)的電子商務(wù)稅收管理工作提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。