國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務框架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。網(wǎng)上貿(mào)易相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適應的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)就網(wǎng)絡貿(mào)易與稅收對策，作一初步探討。

　　一、網(wǎng)絡貿(mào)易對稅收的影響

　　電子商務的全球性，決定了其對稅收的影響帶有全球普遍性，因此互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收問題不是某一國家或地區(qū)可以解決的，需要在全球范圍內(nèi)達成共識，其對稅制的影響具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬е聡H稅收管轄權(quán)的沖突。

　　1.收入來源地管轄權(quán)失效。在國際稅收領(lǐng)域，稅收管轄權(quán)是主權(quán)國家政治權(quán)力的一種體現(xiàn)，它是以國家權(quán)力為依托，并依國家意志，通過強制的、規(guī)范化的形式表現(xiàn)出來的征稅權(quán)，具體表現(xiàn)為居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)。傳統(tǒng)貿(mào)易交易中，跨國間貿(mào)易主要依據(jù)簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定，協(xié)調(diào)雙方或幾方各作出讓步，以消除國際重復征稅；而網(wǎng)絡貿(mào)易下，由于交易數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、提供服務和產(chǎn)品的使用地難以判斷，使收入來源地管轄權(quán)失效。而如果片面強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡貿(mào)易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失。所以，對稅收管轄權(quán)的重新確認已成為加強網(wǎng)絡貿(mào)易稅收管理的一個關(guān)鍵性問題。

　　2.“常設機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)?！俺ＴO機構(gòu)”在國際稅收領(lǐng)域中是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠車間等，但這種定義用于電子商務領(lǐng)域?qū)⒚媾R無法解決的實施問題：（1）對課稅主體的確認。由于網(wǎng)上貿(mào)易不需要從事經(jīng)濟活動的當事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生一個問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務器，在不需要任何雇員出場的前提下，行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，它是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設機構(gòu)，從而可按照現(xiàn)行稅收條款規(guī)定對其所得進行征稅呢？（2）對課稅內(nèi)容的確定。如按照規(guī)定，一項電子商務活動在某國構(gòu)成常設機構(gòu)，對其征稅前首先要明確歸屬于該常設機構(gòu)和利潤主要來自于其所在之國，而在網(wǎng)絡貿(mào)易中，服務器允許國外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么常設機構(gòu)就有可能有多個國家的來源收入，由于產(chǎn)品被誰下載難以確認，導致這部分利潤難以統(tǒng)計、劃分，又如何征稅？

　?。ǘ┒愂肇摀黠@不公。

　　各國現(xiàn)行稅制普遍倡導的稅收中性原則，要求對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易取得相似的經(jīng)濟收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務是一新生事物，各國相應的法律框架尚在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負不公的情況，這種稅負不公可分為兩類：

　　1.由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務，其稅負明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)，誘導傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)紛紛上網(wǎng)，邁進“網(wǎng)絡貿(mào)易”的免稅區(qū)。

　　2.一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流失，采取新的舉措導致新的稅負不公。例如歐盟已對網(wǎng)絡傳送與實物傳送作了區(qū)別，若一個基地在德國的公司對歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志通過網(wǎng)絡傳輸，則需按最高稅率繳納增值稅，結(jié)果實質(zhì)相同的交易，征稅卻大不相同。

　　現(xiàn)階段稅負不公的局面已出現(xiàn)，它是刺激企業(yè)和消費者尋求避稅，從而導致一國或一個地區(qū)稅款流失或轉(zhuǎn)移的最根本原因。

　?。ㄈ┒愂辙D(zhuǎn)移。

　　目前各國在稅制上差異很大，即使在同一國家的不同地區(qū)也存在某些差異。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，跨地區(qū)、跨國間的產(chǎn)品銷售和購買占整個貿(mào)易的比重和份額是有限的。網(wǎng)絡貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界畫地為牢的局面。就企業(yè)而言，它們紛紛“涌至”低稅負的國家或地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，以達到減輕稅收負擔的作用；對高稅率國家或地區(qū)的消費者而言，會促使他們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，這樣就不可避免地帶來稅收轉(zhuǎn)移。

　　我國現(xiàn)行的稅收體制基本上實行財政利益原則，即稅收收入歸屬誰的財政收入，征收管理就由誰負責，并采取分稅制財政體制，稅務機構(gòu)也相應分設。雖然在我國征收哪些稅，稅率是多少，完全由國家稅務總局統(tǒng)一確定（實際立法需通過人大或國務院），地方政府沒有稅收立法權(quán)，但目前稅收任務仍然按自上而下的分配方式，加之各地財政優(yōu)惠政策不同，網(wǎng)絡貿(mào)易很可能帶來新形式的稅收轉(zhuǎn)移問題。

　　（四）對間接稅的挑戰(zhàn)。

　　互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟對現(xiàn)有稅制提出的另一個挑戰(zhàn)就是對間接稅的征收，主要包括增值稅。增值稅通常都是按目的地原則征收，目的地確認是稅務機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。同時，對出口貨物要扣除增值稅，使貨物不含稅出口，對進口貨物足額足率征稅，視同國內(nèi)產(chǎn)品，但在互聯(lián)網(wǎng)上就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅，同時，用戶也不能確知所售的商品和服務是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應補繳增值稅。

　　（五）稅務管理面臨的機遇和挑戰(zhàn)。

　　稅務管理是稅收工作的“重中之重”，其管理水平直接制約著稅收制度所能形成的稅收負擔和稅制改革方案設想效應。而信息技術(shù)在商貿(mào)領(lǐng)域的廣泛應用，動搖著稅務管理的基石。

　　1.互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性、流動性和自由開放性，加大了稅務稽查的難度，稅務機關(guān)要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應稅事實的信息和精確的證據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他納稅有關(guān)的資料若于年，以便稅務機關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎(chǔ)。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境，由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的支付都可以通過網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高。訂單買賣雙方的合同，作為銷售憑證的多種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可以被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；同時互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務機關(guān)通過銀行的支付交易來進行監(jiān)控的難度。

　　隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密授權(quán)等多種保護方式掩蓋交易信息，如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

　　2.避稅問題加劇?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技技術(shù)不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售“合理”分布于世界各地將更容易。在避稅地建立基地公司也輕而易舉。只要擁有一臺計算機、一個MODEM（調(diào)制解調(diào)器）、一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫。

　　隨著銀行網(wǎng)絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地“網(wǎng)絡銀行”開設資金賬戶，開展海外投資業(yè)務，對稅收管轄權(quán)的“選擇”越來越靈活，加密技術(shù)的發(fā)展又大大加劇了稅務機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅與反避稅日趨激烈。

　　二、對策建議

　?。ㄒ唬┲贫ê屯晟贫愂照叩某霭l(fā)點。

　　1.堅持稅收中性原則。稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織者都強調(diào)取消發(fā)展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則，在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應考慮交易的形式，避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

　　2.堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征收成本，便于稅務局征收管理及納稅人的稅收履行。

　　3.堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，應意識到美國作為發(fā)達國家提出的以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護其先進的技術(shù)輸出國的利益。我國作為主要電子貿(mào)易輸入國，應堅持居民稅收管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重原則，不放棄來源地稅收管轄權(quán)。

　　4.積極開展國際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促進世界經(jīng)濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需要緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國應積極參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論研究和政策的制定，并積極參與國際對話。另外，網(wǎng)絡貿(mào)易是一種無國界的貿(mào)易，與傳統(tǒng)的商業(yè)相比有著全新的特點，它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務當局很難全面掌握跨國交易的情況，為此各國稅務機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，包括國際情況交換、協(xié)調(diào)稅基和稅率、協(xié)助征管等，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管和稽查提供翔實、有力的依據(jù)。

　?。ǘ┎扇∮行Т胧嵭芯W(wǎng)絡貿(mào)易的企業(yè)加強監(jiān)管。

　　1.建立備案制度，即要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務的單位與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息報當?shù)囟悇諜C關(guān)，便于稅務機關(guān)監(jiān)管。

　　2.建立登記和單獨核算制度，即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務，單獨建賬核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關(guān)備案，便于稅務機關(guān)的管理控制。

　　3.對商務性外匯匯出實行代扣稅制度，目前電子商務的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家，為維護國家權(quán)益，可以考慮以境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯用途申報制度，其中屬商務性的可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。

　　4.從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等其他部門，選擇條件較為成熟的地方作為試驗田，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案，如對網(wǎng)上交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等進行分析和實驗。

　?。ㄈ┘霸绯雠_相關(guān)稅收法規(guī)，改革完善稅制。

　　針對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性重新界定居民、常設機構(gòu)、所得來源、商品、勞務、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，補充現(xiàn)行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡銀行的定義，改革完善相應的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

　?。ㄋ模┙⒎弦蟮亩愂照鞴荏w系。

　　我國現(xiàn)已全面實行以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收征管模式，網(wǎng)絡貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對這一征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有的征管能力和效率，首先是加強稅務機關(guān)自身網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其次是積極推行電子報稅制度，納稅人通過網(wǎng)絡填寫申報表，計算并申報納稅，既便于納稅人申報，也便于稅務機關(guān)征收和稽核備案。同時實行數(shù)字認證和納稅資料備案制。

　?。ㄎ澹┡囵B(yǎng)面向“網(wǎng)絡時代”的稅收專業(yè)人才。

　　人類社會的每次飛躍，高素質(zhì)的人才都起著決定性的作用。在“網(wǎng)絡經(jīng)濟”時代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。稅務部門應加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通外語和計算機網(wǎng)絡知識的高素質(zhì)、應用型的稅收專業(yè)人才。在培養(yǎng)過程中可以采取“走出去，請進來”的辦法，選派拔尖人才到世界上網(wǎng)絡貿(mào)易及相關(guān)稅收理論與實踐最先進的國家進行深造，以掌握國際最先進的技術(shù)和稅收動態(tài)，并邀請外國有關(guān)專家來華講學，盡快使我國稅務公務員隊伍的綜合素質(zhì)適應“網(wǎng)絡時代”的要求，迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。