“實現(xiàn)化仍然是我國化進程中艱巨的性任務。信息化是我國加快實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的必然選擇。”近年來，對信息技術的投入逐年加大，信息化程度也越來越高。信息化的蓬勃，促進了其經(jīng)營管理水平的提高，特別是在提高管理創(chuàng)新、集中管控能力、執(zhí)行力和市場反應能力等方面，信息技術的確實帶來意想不到的效率和成果。但是，信息系統(tǒng)給帶來的危害主要體現(xiàn)在以下幾方面：突發(fā)事件的，由于1993年紐約世界貿(mào)易大廈爆炸事件，使得當時入住的多數(shù)企業(yè)的商業(yè)數(shù)據(jù)如數(shù)喪失，導致在企業(yè)這一年內(nèi)的很多商業(yè)活動無法進行；錯誤操作、不正當運用和濫用信息技術，1998年發(fā)生的CIH病毒，導致全球數(shù)百萬臺機硬件損壞，導致近百億美元的損失。信息系統(tǒng)開發(fā)失敗。1994年，Standish Group對IT行業(yè)8400個項目（投資250億美元）的結果表明有34％的項目徹底失敗，50％的項目在補救后完成，預算平均超出90％，進度平均超出120％。這些失敗和補救的項目中、不少未經(jīng)過投資風險評估便匆匆上馬，超成了極大的資源浪費，對信息系統(tǒng)投資方面起到了極其惡劣的影響。因此，迫切需要對正在運用或即將投產(chǎn)的信息系統(tǒng)的安全性、真實性、完整性、有效性進行鑒證。通過對信息系統(tǒng)的審計，保證信息系統(tǒng)的可信度，促進內(nèi)控體系的規(guī)范建設，信息系統(tǒng)審計已成為擺在企業(yè)管理人員案頭迫切需要開展的重要工作。在我國信息化推進過程中，存在不同程度上的一些，主要表現(xiàn)在規(guī)劃制訂不夠，項目管理不夠嚴格，監(jiān)理機制不夠健全，系統(tǒng)運行效益不夠明顯。致使相當一部分信息化項目失敗或未能實現(xiàn)預期目標，浪費了大量資源。究其根源主要原因之一是信息化建設第三方監(jiān)管機制的缺失和標準的不健全。

　　一、審計信息系統(tǒng)

    信息系統(tǒng)審計是指根據(jù)公認的標準和指導規(guī)范對信息系統(tǒng)及其業(yè)務應用的效能、效率、安全性進行監(jiān)測、評估和控制的過程，以確認預定的業(yè)務目標得以實現(xiàn)。

　　審計信息系統(tǒng)最早稱為計算機審計，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位數(shù)據(jù)的取得、、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機審計所關注的也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領域。信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的越來越緊密，對被審計單位風險的評估將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

　　在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系審計研究方面，美國走在了前面。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計（SYSTEM AUDIT）。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會（EDPAA），1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（INFORMATION SYSTEM AUDIT AND CONTROL ASSOCIATION）即ISACA，總部設在美國芝加哥。該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人，它是從事信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA（Certified Information System Auditor）也是這一領域的唯一職業(yè)資格。

　　在很多大型公司內(nèi)部，信息系統(tǒng)審計部門已經(jīng)成為一個獨立的對外提供多種服務的部門。尤其是互聯(lián)網(wǎng)和電子商務的興起，更是為信息系統(tǒng)審計業(yè)務帶來了無盡的商機。為財務報表審計提供服務只占信息系統(tǒng)審計部門業(yè)務內(nèi)容很小的一部分。與信息安全相關的防火墻審計、安全診斷、信息技術認證以及ERP相關的新型咨詢業(yè)務也不斷涌現(xiàn)?！拔磥韺徲嬓袠I(yè)和審計技術的發(fā)展動力將主要來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展”，這一觀點已經(jīng)逐漸成為國外、審計界的一個共識。信息系統(tǒng)審計師的地位也在不斷提高。在國外的一些大型會計公司中已經(jīng)出現(xiàn)了沒有CPA資格的合伙人，他們持有的專業(yè)資格就是CISA.據(jù)專家介紹，國際信息系統(tǒng)審計師（簡稱IT審計師）現(xiàn)在已經(jīng)成為全球范圍最搶手的高級人才。

　　在初期，信息系統(tǒng)審計是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的一部分，在審計師對由計算機系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)的質(zhì)量進行判斷時提供技術支持。有信息系統(tǒng)審計技能的審計師被看作是會計師事務所的技術資源，在必要時為同事提供技術支持。對于信息系統(tǒng)審計，需求領域很廣。如對組織的信息系統(tǒng)審計（主要集中在對信息技術的管理控制）、技術方面的信息系統(tǒng)審計（包括架構、數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)通信等）、應用的信息系統(tǒng)審計（包括經(jīng)營、財務）、開發(fā)實施信息系統(tǒng)審計（包括需求識別、設計、開發(fā)以及實施后階段）和信息系統(tǒng)是否符合國家或國際標準的審計等等。

　　二、構建信息系統(tǒng)審計

    信息系統(tǒng)審計的建立是一項復雜的系統(tǒng)工程，所以應制訂長遠的開發(fā)規(guī)劃，由簡到繁分階段逐步實現(xiàn)。它的功能應該是：實現(xiàn)審計信息的收集、處理和共享；實現(xiàn)審計日常管理的自動化；通過計算機建立程序化的標準審計和統(tǒng)一的審計標準，從而提高審計工作的效率和質(zhì)量。實現(xiàn)審計管理規(guī)范化；保證審計作業(yè)規(guī)范化；促進審計文檔規(guī)范化；審計質(zhì)量監(jiān)督規(guī)范化；提高審計結論的層次。基于上述的系統(tǒng)目標，信息系統(tǒng)審計當前應由審計證據(jù)管理子系統(tǒng)、信息系統(tǒng)安全標準子系統(tǒng)、信息系統(tǒng)安全評估子系統(tǒng)、項目管理審計子系統(tǒng)和信息系統(tǒng)審計標準子系統(tǒng)等五個子系統(tǒng)組成。

　　（一）審計證據(jù)管理子系統(tǒng)

    1.審計證據(jù)收集

    （1）傳統(tǒng)辦法收集審計證據(jù)

    （2）通過數(shù)據(jù)接口直接向計算機會計信息系統(tǒng)獲取審計證據(jù)

    （3）在線系統(tǒng)審計證據(jù)收集

    （4）計算機系統(tǒng)審計證據(jù)收集

    2.審計證據(jù)評價

    （1）真實性。查明審計證據(jù)的來源、形成的時間、地點、制作過程及設備情況，有無偽造和刪改的可能性。一般說來，由第三方（如中間商或網(wǎng)絡服務商）來儲存記錄或轉(zhuǎn)存的證據(jù)具有較高的證據(jù)效力；被審計事項的事實和行為發(fā)生時留下的證據(jù)的效力較以后專為訴訟的目的而形成的證據(jù)更為真實；對于自相矛盾、內(nèi)容前后不一致或不符合情理的審計證據(jù)，應小心對待，不可輕信，對不能排除合理懷疑的審計證據(jù)不得采納。

　?。?）合法性。包括收集手段是否合法和形式條件是否合理兩部分。有些審計證據(jù)其本身也有證據(jù)力，但在收集過程中，違背了規(guī)定的手續(xù)和程序，因而也就不具有法律效力，也不能用來證實問題，為此，鑒定分析審計證據(jù)時，要了解證據(jù)是以什么辦法、在什么情況下取得的，是否違背了法定的程序和要求，是否符合法律規(guī)定的形式要件，這樣有利于判明審計證據(jù)的真?zhèn)纬潭群托ЯΑ?/p>

　?。?）相關性。查明審計證據(jù)反映的事實與被審計事項有無關系，只有與被審計事項的事實或邏輯上是相關的事實才能被認為是證據(jù)。

　?。?）結合其他證據(jù)進行鑒定分析。將審計過程中收集的全部證據(jù)綜合起來加以分析、判斷。如審查計算機審計證據(jù)中有無數(shù)據(jù)、圖表等反映的事實，同有關書證、物證、證人證言進行分析，明確是否互相一致，是否有矛盾。如果與其他證據(jù)相一致，共同指向同一事實，就可以認定其效力，可以作為審計證據(jù)。反之則不能作為審計證據(jù)。

　?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)安全標準

    子系統(tǒng)構建通用的信息系統(tǒng)安全標準，作為信息系統(tǒng)審計工作中的標準。信息系統(tǒng)安全標準是由高級管理人員制定的最小標準、規(guī)則構成的集合，所以加以實現(xiàn)，以確保信息系統(tǒng)安全政策的實現(xiàn)。信息系統(tǒng)安全標準需要指明每個信息系統(tǒng)控制的詳細要求。它為管理人員提供一個基準或底線，可以照此對單個信息系統(tǒng)控制的適當性進行評估。信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。它是立足于組織的戰(zhàn)略目標，為有效的實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標而采取的一切活動過程都在審計師的業(yè)務之內(nèi)。

　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)安全評估

    子系統(tǒng)信息系統(tǒng)審計集中反映了的戰(zhàn)略目標，主要從質(zhì)量、成本、時間、資源利用率、系統(tǒng)效率、保密性、完整性、可用性等方面來保證信息的安全性、可靠性、有效性；信息系統(tǒng)審計資源維主要包括以信息、系統(tǒng)、設施及人在內(nèi)的信息相關的資源，這是信息系統(tǒng)審計治理過程的主要對象；信息系統(tǒng)審計過程則是在信息系統(tǒng)審計準則的指導下，對信息及相關資源進行規(guī)劃與處理，從信息技術的規(guī)劃與組織、獲取與實施、交付與支持、監(jiān)督與評估等方面確定了信息技術處理過程，每個處理過程還包括更加詳細的控制目標和審計方針以對信息系統(tǒng)審計處理過程進行評估。

　?。ㄋ模╉椖抗芾韺徲?/p>

    子系統(tǒng)項目管理系統(tǒng)是對審計過程進行全面指導、幫助和控制的軟件，它通過對標準審計的各個工作流程的合理細分，使每個子流程都對應相應的機處理模塊。從而使一個完整的審計項目可通過計算機輔助而完成，并產(chǎn)生各個工作環(huán)節(jié)應該生成的底稿和報告。有利于提高工作效率，為進行審計質(zhì)量考核提供了極大的方便。

　?。ㄎ澹┬畔⑾到y(tǒng)審計標準

    子系統(tǒng)此系統(tǒng)主要是實現(xiàn)信息資料的收集和共享。定期進行更新，包括：審計工作所需要的各類法律、法規(guī)、規(guī)章制度等。一般來講，按不同層次設立，信息的共享通過系統(tǒng)內(nèi)互聯(lián)的企業(yè)網(wǎng)實現(xiàn)，還可根據(jù)信息的保密要求，設定不同的信息訪問權限。

　　三、規(guī)范信息系統(tǒng)審計范圍

    其業(yè)務范圍包括與信息系統(tǒng)有關的所有領域，例如對組織的信息系統(tǒng)審計（主要集中在對信息技術的管理控制）、技術方面的信息系統(tǒng)審計（包括架構、數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)通信等）、應用的信息系統(tǒng)審計（包括經(jīng)營、財務）、開發(fā)實施信息系統(tǒng)審計（包括需求識別、設計、開發(fā)以及實施后階段）和信息系統(tǒng)是否符合國家或國際標準的審計以及網(wǎng)譽審計、簽名審計業(yè)務等電子商務審計。

　　1.信息系統(tǒng)開發(fā)計劃、管理及組織架構的戰(zhàn)略、政策、標準及相應實踐過程的評估；

　　2.技術基礎設施及運行實踐的效能和效率的評估；

　　3.信息資源在邏輯訪問、運行環(huán)境以及IT基礎設施各方面的安全性的評估；

　　4.系統(tǒng)災難恢復及保證業(yè)務連續(xù)性的能力的評估；

　　5.業(yè)務應用系統(tǒng)開發(fā)、實施與維護的辦法和過程的評估；

　　6.業(yè)務流程的風險管理水平的評估；

　　7.財務系統(tǒng)的評估。

　　第一，鑒證作用。信息系統(tǒng)審計的鑒證價值是指通過審計，合理地保證被審計單位信息系統(tǒng)及其處理、產(chǎn)生的信息的真實性、完整性與可靠性，政策遵循的一貫性。

　　第二促進作用。促進價值體現(xiàn)在兩個方面，一是指信息系統(tǒng)審計可以促進被審計單位更有效地融入到生活中；二是指審計可以促進被審計單位改進內(nèi)部控制，加強管理，提高信息系統(tǒng)實現(xiàn)組織目標的效率、效果。

　　第三咨詢作用。信息技術的為組織的管理變革提供了技術手段，組織扁平化、工作豐富化等管理變革都要信息技術來實現(xiàn)。信息化已是大勢所趨。

　　四、創(chuàng)建行業(yè)標準與實務指南

    如同開展業(yè)務審計要具有相關法律法規(guī)作為審計依據(jù)一樣，開展信息系統(tǒng)審計同樣需要審計依據(jù)。國內(nèi)信息系統(tǒng)審計方面的工作近幾年才剛剛開始，基本仍處于摸索階段，而在國家審計中更是如此。，由于國內(nèi)about信息系統(tǒng)審計方面的標準尚處于空白狀態(tài)。

　　國際上about信息系統(tǒng)審計方面可以的標準主要有信息及相關技術控制目標COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）、ISO17799、能力成熟度集成模型CMMI（Capability Maturity Model Integration）和IT基礎架構庫ITIL（Information Technology Infrastructure Library）等。

　　信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會ISACA（Information System Audit and Control Association）于1996年公布的現(xiàn)在國際上通用的信息系統(tǒng)審計的標準。它將IT過程，IT資源及信息與企業(yè)的策略與目標起來，形成一個三維的體系結構。它是一個在國際上公認為最先進、最權威的安全與信息技術管理和控制的標準。

　　英國國家標準局制定的BS7799-1《信息安全管理實踐規(guī)范》，該規(guī)范于2000年12月被國際標準化組織采納，成為ISO17799.ISO/IEC17799標準最初于1993年由英國貿(mào)易部立項，由標準化協(xié)會籌備起草并作為英國的標準。1995年，首次發(fā)布BS 7799-1：1995《信息安全管理業(yè)務規(guī)范》，它提供了一套綜合的、由信息安全最佳慣例組成的實施規(guī)則，其目的是作為確定各類信息系統(tǒng)通用控制范圍的唯一參考基準，并且適用于大、中、小組織以及政府部門；1998年，標準化協(xié)會發(fā)表標準的第二部分BS 7799-2《信息安全管理體系規(guī)范》，它規(guī)定信息安全管理體系與信息安全控制要求，是一個組織的全面或部分信息安全管理體系評估的基礎，它還可以作為一個正式認證方案的根據(jù)；BS 7799-1與BS 7799-2經(jīng)過修訂于1999年重新予以發(fā)布，此次考慮了信息處理技術，尤其是考慮了在和通信領域應用的最新發(fā)展情況；2000年12月，BS 7799-1：1999《信息安全管理業(yè)務規(guī)范》通過了國際標準化組織ISO的認可，正式成為國際標準，即ISO/IEC17799-1：2000《信息技術——信息安全管理業(yè)務規(guī)范》標準。

　　2005年，ISO發(fā)布了新版的信息安全管理實施細則，即ISO/IEC17799-2005，對2000年版的標準進行了修訂，更加注重標準的通用性和實用性。

　　日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍。近幾年東南亞各國也開始制定電子商務法規(guī)，成立專門機構開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務，并制定技術標準。

　　國內(nèi)現(xiàn)在about信息系統(tǒng)審計的依據(jù)主要有修訂后的《中華人民共和國審計法》、國辦發(fā)【2001】88號文件《國務院辦公廳關利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關的通知》、1999年頒布了獨立審計準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計等，同時可以主要參考COBIT和ISO17799標準。

　　但是我國信息系統(tǒng)審計才剛起步，審計技術、審計規(guī)范、制度等都有待。隨著我國信息化水平的提高，對信息系統(tǒng)的有效控制與審計將逐漸成為研究熱點。

　　五、開展信息系統(tǒng)審計的意義

    1.信息系統(tǒng)審計是未來審計發(fā)展的必然

    未來審計行業(yè)和審計技術的發(fā)展動力將主要來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展。

　　2.維護信息的市場經(jīng)濟秩序

    市場經(jīng)濟是建立在信用基礎上的，信息系統(tǒng)審計應當充當信息時代經(jīng)濟生活中公正的鑒證人起著維護市場經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。信息時代競爭的加劇，信息流的電子傳播方式等，使市場對及時和相關信息的需求越來越多，現(xiàn)有財務報告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財務報告是以成本為計量基礎的、周期性的向利益相關者報告。在新經(jīng)濟環(huán)境中，信息系統(tǒng)審計師應能夠以在線、實時的信息為基礎提供鑒證，通過多種方式來保護公眾利益、提供鑒證服務并滿足投資公眾對決策有用信息的訪問需要。提供實時報告鑒證對保護公眾利益和保護資本市場的有序發(fā)展是非常有意義的。

　　3.為信息化建設保駕護航

    “以信息化帶動工業(yè)化”，推進“電子政務”及“電子商務”，許多企業(yè)也已著手整合與升級其信息化應用系統(tǒng)。可以預計，全國將有更多、更大的信息系統(tǒng)建設項目展開。但是，信息化是有風險的，信息系統(tǒng)規(guī)模越大，功能越復雜，風險也就越大。信息系統(tǒng)審計師的出現(xiàn)，可以從項目計劃開始介入信息系統(tǒng)建設的每個環(huán)節(jié)，以他們的專業(yè)素養(yǎng)，從項目的初始階段一直到運營的全過程，給予項目投資者風險控制的評估與建議，提高信息系統(tǒng)的投資效益。

　　參考書目

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　　2.（美）Jack J.Champlain著審計信息系統(tǒng)（第二版）張金城等譯清華大學出版社2004年11月第一版

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　　4.信息環(huán)境下審計技術的探索：實時在線審計陳丹萍《審計與經(jīng)濟研究》2005年第4期

　　5.about電子證據(jù)可采性與證明力的若干問題探討姚太明審計研究2005年第1期

　　6.電算化條件下的計算機審計秦宇會計之友2005年第三期（42）