摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及會(huì)計(jì)軟件的日益完善，會(huì)計(jì)電算化被越來(lái)越多的企事業(yè)單位所采用，會(huì)計(jì)電算化己成為會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。但由于會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)無(wú)論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作等方面都存在著較大差別，因此，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)必須進(jìn)行改變、增補(bǔ)，以適應(yīng)新的條件。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)程序；會(huì)計(jì)電算化審計(jì)；系統(tǒng)

　　一、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序

　　傳統(tǒng)審計(jì)程序可分為3個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、完成階段（報(bào)告階段）。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)程序，會(huì)計(jì)電算化審計(jì)也可分為相同的3個(gè)階段，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)的特殊要求，運(yùn)用特有的審計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　這階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況，制訂合理的審計(jì)計(jì)劃。包括以下主要工作：

　　1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化信息系統(tǒng)硬件配置，包括終端機(jī)及服務(wù)器等；系統(tǒng)軟件的選用，是用友還是金蝶，有沒(méi)有上ERP系統(tǒng)，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。

　　2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。審計(jì)過(guò)程中，要特別關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，明確簽約雙方的主體資格。

　　3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。

　　4.確定審計(jì)重要性、審計(jì)范圍及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須考慮的兩個(gè)重要問(wèn)題。所謂重要性，在審計(jì)工作中特指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度，這個(gè)程度足以使特定情形下一個(gè)有理性的使用者由于信賴(lài)了漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的信息而影響或變更其判斷。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在會(huì)計(jì)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，而審計(jì)人員因各種原因未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)公允，并因此出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，在會(huì)計(jì)電算化的條件下進(jìn)行審計(jì)，難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。

　　5.制訂審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。通過(guò)制訂審計(jì)和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也可以使審計(jì)人員全面了解審計(jì)工作的整體安排和各審計(jì)步驟的具體時(shí)間安排，時(shí)刻掌握好審計(jì)工作的進(jìn)程，并使所有審計(jì)人員分工合理、搭配得當(dāng)、工作協(xié)調(diào)，從而保證合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，再者是通過(guò)制訂審計(jì)計(jì)劃，可以讓被審計(jì)單位了解審計(jì)工作的內(nèi)容和工作進(jìn)程，避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。當(dāng)然，在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍，以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。

　　此外，對(duì)于需要安排使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的，還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?，特別是針對(duì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行模式的3個(gè)基本階段。第一，數(shù)據(jù)輸入，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)輸入；第二，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)處理是由計(jì)算機(jī)按照指定對(duì)數(shù)據(jù)自動(dòng)執(zhí)行一系列操作，處理過(guò)程一般要進(jìn)行以下操作：數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、計(jì)算、比較、匯總、更新、維護(hù)、排序以及數(shù)據(jù)查詢(xún)等；第三，數(shù)據(jù)輸出，數(shù)據(jù)輸出是將數(shù)據(jù)處理結(jié)果輸出到顯示器或其他媒體以供閱讀或保存。由于實(shí)現(xiàn)這些功能的電算化系統(tǒng)相對(duì)比較復(fù)雜，必要時(shí)審計(jì)人員也可聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作，但審計(jì)人員必須對(duì)其工作負(fù)責(zé)。

　　（二）實(shí)施階段

　　實(shí)施階段不僅是手工審計(jì)的核心工作，同樣也是電算化審計(jì)的核心工作。其工作重點(diǎn)是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的審計(jì)時(shí)間、范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，依據(jù)審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的核心工作有兩個(gè)，一個(gè)是符合性測(cè)試，另一個(gè)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　1.符合性測(cè)試。符合性測(cè)試作為審計(jì)程序中心環(huán)節(jié)之一，其測(cè)試內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是符合程度測(cè)試，二是運(yùn)行狀況測(cè)試。符合程度測(cè)試的目的是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)手續(xù)和程序的檢查，判明各業(yè)務(wù)處理過(guò)程所遵循的內(nèi)部控制是否健全、適當(dāng)。運(yùn)行狀況測(cè)試的目的是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的檢查，了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的有效性。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性差，不值得審計(jì)人員信賴(lài)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴(lài)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。由于我國(guó)的電算化審計(jì)剛起步，還沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)，相應(yīng)的電算化具體審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有出臺(tái)，所以在目前情況下，可暫時(shí)以財(cái)政部頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為符合性測(cè)試的主要內(nèi)容。

　　2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴(lài)于符合性測(cè)試的結(jié)果，如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：①“測(cè)試數(shù)據(jù)法”，就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，做出評(píng)價(jià)；②“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比較結(jié)果，做出評(píng)價(jià)。

　　3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢(xún)，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)等測(cè)試，得出結(jié)論，做出評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ徲?jì)的完成階段（報(bào)告階段）

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　　審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見(jiàn)，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　當(dāng)然，被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門(mén)可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容

　　電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì)，也可稱(chēng)為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì)，也可稱(chēng)為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)質(zhì)量的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施及系統(tǒng)維護(hù)等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量、運(yùn)行水平，一方面依賴(lài)于日常的管理和維護(hù)，但另一方面則取決于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的質(zhì)量。一旦在開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤，則在系統(tǒng)運(yùn)行后，將影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。并且在運(yùn)行后，對(duì)該錯(cuò)誤進(jìn)行修改也極其困難。所以，應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)以保證其質(zhì)量，防止計(jì)算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性。

　　總之，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)軟硬件的普及，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用大大地提高了管理效率，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了便利。作為重要的控制手段的審計(jì)，也必然與計(jì)算機(jī)技術(shù)形成緊密的結(jié)合，使審計(jì)工作的手段和方法更加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求。

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