一、小企業(yè)的概念和特點

　　小企業(yè)是指資產總額或營業(yè)額較中小，職工人數(shù)較少，所有者和管理權集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的企業(yè)：收入來源單一；會計記錄簡單；內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性。

　　我國小企業(yè)有民營小企業(yè)和國有或國有控股公司制企業(yè)，本文僅涉及民營小企業(yè)。

　　二、現(xiàn)行民營小企業(yè)財務核算現(xiàn)狀

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　　1、客觀情況

　　由于企業(yè)規(guī)模中小、人員少、經(jīng)營業(yè)務單一、投資追求短期回報等特點，企業(yè)常常不設專門財務機構，不配備適當人員，甚至不依法建賬，基礎比較薄弱，缺乏相應的理論知識和實踐經(jīng)驗，不能嚴格按照會計準則與會計制度的規(guī)定進行財務核算。

　　2、主觀態(tài)度

　　部分財務部門只考慮企業(yè)個別利益，不能如實反映其經(jīng)營活動，從而使會計工作成了部分投資人或管理層弄虛作假、營私舞弊的工具。使賬外設賬、偽造變造會計憑證、篡改會計賬簿和財務報表、偷稅漏稅的情形時有發(fā)生。

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　　1、記賬手段落后

　　審計資料顯示，部分民營小企業(yè)，還沒有實現(xiàn)財務電算化，而以手工記賬為主，很容易產生錯誤。即使主觀無偏差，也需時時進行查錯防弊。

　　2、由執(zhí)行新會計準則引發(fā)的能力欠缺

　　在審計中我們發(fā)現(xiàn)，大部分民營小企業(yè)都還在沿用舊會計制度，對于采用新會計準則表現(xiàn)出一種茫然無所適從的態(tài)度。這也從一個側面反映了民營小企業(yè)財務核算水平的現(xiàn)實狀況與潛在危機。

　?。ㄈ┎僮鞑灰?guī)范

　　從財務數(shù)據(jù)來源上，對原始憑證取得環(huán)節(jié)控制不夠嚴格，違規(guī)發(fā)票、收據(jù)甚至白條都可用作入賬依據(jù)；從資產管理來看，主要表現(xiàn)為實物控制環(huán)節(jié)比較混亂，不按期進行實物盤點，從而導致賬實不符，甚至有賬無物的現(xiàn)象；對往來款項不能及時與債權債務人核對，例如我們在日常審計工作中實施函證之后，會發(fā)生一些回函結果不符卻是由于被審單位記賬環(huán)節(jié)形成的會計差錯；在核算基礎上，許多企業(yè)不能嚴格遵循權責發(fā)生制、配比、及時與實質重于形式等會計信息質量要求核算，濫用會計政策與會計估計，自立為政、自行其是；在總體控制上，缺乏相應的監(jiān)管機制，甚至會出現(xiàn)賬賬不符、賬表不符的現(xiàn)象，降低了財務數(shù)據(jù)的真實性和有效性。

　?。ㄋ模┤藶椴倏噩F(xiàn)象明顯

　　有些企業(yè)從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，為了達到某種特定目的人為調節(jié)利潤、篡改賬薄和報表。如在審計中我們就發(fā)現(xiàn)個別小企業(yè)提供給稅務機關用以納稅申報的財務報表低收入、高成本、少利潤以少交或不交稅款；提供給工商部門用以年檢的財務報表降低資產總額以節(jié)約年檢費用，加大實物性資產比重或改變科目核算內容以掩蓋其抽逃注冊資本行為；提供給銀行的財務報表為高收入、低成本、高利潤與合理的現(xiàn)金流量，用以滿足貸款所需的各項指標，提高企業(yè)信用等級，甚至出現(xiàn)為應對外部檢查建立多套賬薄的行為。

　?。ㄎ澹┳⒅亟?jīng)濟業(yè)務核算，輕視財務管理

　　目前財務工作基本上還局限于對已即成的事實進行核算，忽視事前預測、事中監(jiān)督和事后檢查，更不會針對如何合理有效利用資金、設計開源節(jié)流方略、提高營運能力和盈利能力等管理層面問題進行分析與論證。重財務核算、輕績效管理的現(xiàn)象普遍存在，無法使財務工作真正成為決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮促進與改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的作用。

　?。﹥炔靠刂票容^薄弱

　　一般民營小企業(yè)出于資金、資源、規(guī)模，出資者認知水平和成本效益原則等多方面因素的制約，沒有足夠的能力、精力、時間及主觀意愿進行內部控制建設，使內部控制通常比較薄弱，不能防止、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊與錯誤，從而也導致財務核算水平比較落后。

　?。ㄆ撸┴攧諜C構不健全，人員流動性大

　　一般民營小企業(yè)組織機構不是很健全，財務職能不是很完善，專業(yè)分工不是很明確，人員配備也不是很精專。同時由于業(yè)務難易程度、工作舒適指數(shù)、風險收益對等及企業(yè)經(jīng)營理念與個人價值觀沖突等多方因素影響，致使更調頻繁，人員具有很大的流動性，在財務報表層次就存在很大的錯報風險。

　　三、民營小企業(yè)財務核算水平相對落后的原因

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　　1、政治法律環(huán)境

　　新會計準則已經(jīng)頒布，卻未同時針對近年來民營小企業(yè)數(shù)量大幅增長導致財務人員供不應求的實際情況出臺相應配套的措施，并落實到明確條文來強制執(zhí)行，這是目前民營小企業(yè)會計核算水平相對落后的一個原因。

　　另外，相對于刑法、民法等法律，會計法的執(zhí)法力度還有待加強，對違反會計法的查處基本上還停留在行政處罰和經(jīng)濟治理層面，沒能對相應部門和人員形成足夠的威懾力。可以說，執(zhí)法力度不夠直接導致了出資人、管理層和財務人員對財經(jīng)法紀的主觀輕視，無法從源頭遏制經(jīng)濟違法犯罪行為發(fā)生。

　　2、經(jīng)濟環(huán)境

　　近年來經(jīng)濟增長帶動了個人奢侈欲望與享受需求增加，也引發(fā)了部分唯利是圖的傾向。任何社會任何時期，當人們對經(jīng)濟利益和物質享受的關注程度大于對社會公德和心性素養(yǎng)的重視程度時，必然會帶來某種價值取向的負面影響，會有為獲取不正當利益而弄虛作假、營私舞弊的行為發(fā)生。所以如何解決由經(jīng)濟增長導致膨脹消費需求，從而引發(fā)的世界觀和價值觀定位偏差就成了時下必須要面對的一個問題。

　　3、社會文化環(huán)境

　　當前意識形態(tài)主流中，金錢在一般人的頭腦中還占據(jù)著很重要的位置，成了衡量一個人社會地位的重要標志。當人們把社會財富增長理解為個人物質積累之后，就會出現(xiàn)為了滿足物質需要不擇手段的現(xiàn)象。如果社會對精神需求的滿足程度可以超越于經(jīng)濟基礎之上，社會文化氛圍足以讓人們的心靈有所依托，就會不再盲目追求經(jīng)濟利益。

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　　1、出資者

　?。?）主體界限不清

　　民營小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離程度比較低，通常經(jīng)營者即為所有者，其財產未做嚴格意義的區(qū)分。因為產權無法明確界定，會計主體也相應無法明確區(qū)分，就很難開展其他正常的工作。

　　（2）關注程度不足

　　部分投資者重視程度不夠，不設立相應的財務機構和財務人員，以為私人企業(yè)無需進行財務核算；或出于成本效益的考慮不愿聘請財務人員，以免增加額外的開支；或只注重生產銷售等實物和現(xiàn)金環(huán)節(jié)，根本意識不到財務核算對企業(yè)長足發(fā)展的深遠影響。

　?。?）社會責任感有待提升

　　作為出資人，更為關注企業(yè)直接經(jīng)濟利益，而漠視社會效益。沒能考慮企業(yè)作為社會公民在國民經(jīng)濟建設中應盡的責任和義務，才會產生以各種名目不當?shù)美⑼堤佣惪畹男袨榘l(fā)生。

　?。?）缺乏長遠發(fā)展規(guī)劃

　　大部分投資人只注重短期效益，對企業(yè)沒有明確的發(fā)展目標和規(guī)劃。既無長遠發(fā)展的打算，就覺無需聘用財務人員而增加一筆額外的工資薪金支出。

　　2、財務人員

　?。?）價值理念

　　當下一部分財務人員選擇工作和從事業(yè)務唯一的標準就是工資收入，而不再用自己的價值理念去進行是非甄別。在審計中我們也發(fā)現(xiàn)一些財務人員明知行為違法，但還是按照管理層的要求進行賬務處理的現(xiàn)象?？梢哉f人員價值理念偏差必將直接制約整個行業(yè)的發(fā)展，是民營小企業(yè)財務水平核算落后的根本原因。

　?。?）敬業(yè)精神

　　職員的工作成果不完全取決于其專業(yè)技術能力，而與其敬業(yè)精神息息相關。即使具備了多么淵博的知識和精湛的技能，但如果不具備基本的敬業(yè)精神，就不會全身心投入到工作中。目前許多財務人員只是把工作作為一種謀生的手段甚至精神負擔，而未從心底培養(yǎng)起對工作的喜歡或熱愛情結，制約了業(yè)務質量的提升，這是民營小企業(yè)財務核算水平落后的重要原因。

　　（3）業(yè)務能力

　　價值理念和敬業(yè)精神是行業(yè)規(guī)范的前提和保障，落實到具體工作中就表現(xiàn)為業(yè)務能力。

　　業(yè)務能力由兩個方面組成：專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。通過上文分析可以看出，會計行業(yè)整體上還是處于供不應求的賣方市場，這在一定程度上使勞動力市場價格上升。正因如此，許多人員轉行從事財務工作，但又不可能在短期內累積出足夠的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗以應對工作中遇到的問題，就產生了核算相對滯后的局面。

　　業(yè)務能力欠缺產生的原因有兩個：一是個人態(tài)度，商業(yè)欺詐、民事欺詐等行為令人深惡痛絕，但我們卻不曾想過，承接或從事我們專業(yè)能力無法勝任的工作實際上是一種信用欺詐；二是行政監(jiān)管，有關部門對從業(yè)人員缺乏相應的監(jiān)管與督導，就難免會使一些人有可以充數(shù)的借口和機會。這是導致民營小企業(yè)財務核算水平落后的直接原因。

　　四、提高民營小企業(yè)財務核算水平的方法和途徑

　?。ㄒ唬┘訌姇嫹梢庾R的宣傳與普及

　　相對于其他法律法規(guī)，人們對會計法律地位的認知認可程度還有待提升，其在實施過程中的強制力需要在實踐中進一步確認和提高。加強全民會計法律教育，普及全民、特別是投資者和財務人員的會計法律認知水平已勢在必行，這是提高民營小企業(yè)財務核算水平的保障。

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　　人員的素質直接關乎工作的成敗，本文以為對專業(yè)技術人員選擇標準級次歸納如下：道德品質、敬業(yè)精神、思維方式、專業(yè)勝任能力。現(xiàn)代管理學研究，在諸多影響因素中，企業(yè)文化和經(jīng)營理念被視為最終成敗的重要因素，而企業(yè)文化與經(jīng)營理念決定于人的主觀意識形態(tài)?？梢哉f，提高道德水平是提高小企業(yè)財務核算水平的根本和歸屬。

　?。ㄈ┘哟笳c行業(yè)監(jiān)管力度

　　人員素質提高是一個日積月累的過程，其實施必定要與完善的制度保障相結合，進行有效的方向性引導。就目前的形勢而言，提高民營小企業(yè)會計核算水平最行之有效的措施就是加大有關部門對企業(yè)財務工作的監(jiān)管力度，具體方案如下：

　　以政府為核心，成立一個由銀行、稅務、財政、行業(yè)協(xié)會等部門組成的旨在提高民營小企業(yè)核算水平的聯(lián)合中小組，建立一套有針對性的方案，并落實到具體部門具體人員組織實施，對各部門應開展的工作簡述如下：

　　1、開戶銀行

　　每家企業(yè)都需要在銀行開戶并通過銀行進行日常業(yè)務處理與往來收支結算，所以加大銀行監(jiān)管力度是堵塞漏洞的第一道也是很有效的防線。可以從三個方面加以考慮：

　?。?）加強開戶資質監(jiān)管，包括企業(yè)資質和財務人員資質；

　　（2）加強日常跟蹤管理，實行源泉控制，減少“坐支”行為發(fā)生；

　?。?）加強風險管理，與稅務機關、財政機關實施業(yè)務聯(lián)網(wǎng)，可以時時查詢企業(yè)財務數(shù)據(jù)。這樣既可以防止對不同部門申報不同數(shù)據(jù)的行為發(fā)生，保證企業(yè)信息真實性，減少不良貸款形成的呆死賬損失，又能夠達到規(guī)范會計市場的目的。

　　2、稅務機關

　?。?）加強全民稅收法律意識宣傳，使納稅“取之于民，用之于民”的觀念深入人心；

　?。?）加強日常工作的監(jiān)管力度；

　?。?）普及與推廣所得稅申報審計業(yè)務，加強對稅務師事務所及會計師事務所的行業(yè)監(jiān)管，定期或不定期對事務所承接的所得稅申報審核業(yè)務進行復查，保證工作效果。

　　3、財政部門

　?。?）加大會計法檢查力度與處罰力度；

　?。?）加強會計人員崗位培訓，促進專業(yè)技術能力的達到與保持；

　?、?加強從業(yè)資格管理

　　②:加強后續(xù)教育培訓

　?。?）推行財務軟件，執(zhí)行新會計制度；

　?。?）督促企業(yè)建立健全內部控制制度

　?。?）加強對中介機構工作質量的監(jiān)管。

　　4、行業(yè)協(xié)會

　　加強行業(yè)監(jiān)督，通過監(jiān)督檢查提高行業(yè)自律意識，促使中介機構在以下方面日益完善：

　?。?）遵守職業(yè)道德；

　?。?）提高執(zhí)業(yè)質量；

　?。?）在做好常規(guī)性業(yè)務的同時，大力推行推廣代理記賬、代設內控、稅收籌劃、內控審計及會計咨詢等項業(yè)務。

　　政府要指派有關部門負責對此項工作執(zhí)行情況進行獨立監(jiān)督與核查，落實崗位責任制，并將工作成果列入成員的行政績效與工資考核標準之內。

　　五、提高民營小企業(yè)財務核算水平的現(xiàn)實意義

　　隨著社會經(jīng)濟發(fā)展與相關產業(yè)信息化、多元化進程，民營小企業(yè)已進入生命周期中的成長性階段，其財務核算水平的高低直接關系著行業(yè)發(fā)展水平、國家財政收入甚至社會道德風尚，所以提高民營小企業(yè)財務核算水平不僅勢在必行，而且迫在眉睫，其必將對我國社會經(jīng)濟與文化發(fā)展產生深遠影響。

　　從現(xiàn)狀來看，以行政監(jiān)管為主要手段提高民營小企業(yè)財務核算水平可以收到成效尚需一定時日，因為政府監(jiān)管的深度和廣度直接決定了民營小企業(yè)能否生存和發(fā)展，同時此項舉措也會受成本效益原則制約和社會安定因素影響。制度完善和普及法律認知程度需要一個循序漸進的過程，全民道德水準和思想認識的提高可能需要幾代人的共同努力。從國家長治久安來考慮，加強政府行政監(jiān)管的目的之一就是培養(yǎng)公民法律意識和社會公德理念，為其活動規(guī)劃準則和界定方向。當法律影響下，良好習慣在日常生活中成為一種潛意識行為規(guī)范的時候，全民道德水平才真正提升，民營小企業(yè)財務核算水平提高就水到渠成了。

　　全面提高民營小企業(yè)財務核算水平需要各方面的精誠協(xié)作與不懈努力。盡管目前民營小企業(yè)財務核算中存在許多問題,但只要認真分析原因,找出解決問題的相應對策并貫徹落實，必定可以使民營小企業(yè)財務核算工作逐步實現(xiàn)標準化、信息化與科技化，使之真正成為決策支持系統(tǒng)，為經(jīng)濟建設和行業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。