一、小企業(yè)的概念和特點

　　小企業(yè)是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較中小，職工人數(shù)較少，所有者和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的企業(yè)：收入來源單一；會計記錄簡單；內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。

　　我國小企業(yè)有民營小企業(yè)和國有或國有控股公司制企業(yè)，本文僅涉及民營小企業(yè)。

　　二、現(xiàn)行民營小企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┴攧?wù)基礎(chǔ)工作薄弱

　　1、客觀情況

　　由于企業(yè)規(guī)模中小、人員少、經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、投資追求短期回報等特點，企業(yè)常常不設(shè)專門財務(wù)機構(gòu)，不配備適當(dāng)人員，甚至不依法建賬，基礎(chǔ)比較薄弱，缺乏相應(yīng)的理論知識和實踐經(jīng)驗，不能嚴格按照會計準(zhǔn)則與會計制度的規(guī)定進行財務(wù)核算。

　　2、主觀態(tài)度

　　部分財務(wù)部門只考慮企業(yè)個別利益，不能如實反映其經(jīng)營活動，從而使會計工作成了部分投資人或管理層弄虛作假、營私舞弊的工具。使賬外設(shè)賬、偽造變造會計憑證、篡改會計賬簿和財務(wù)報表、偷稅漏稅的情形時有發(fā)生。

　?。ǘ┴攧?wù)核算方法落后

　　1、記賬手段落后

　　審計資料顯示，部分民營小企業(yè)，還沒有實現(xiàn)財務(wù)電算化，而以手工記賬為主，很容易產(chǎn)生錯誤。即使主觀無偏差，也需時時進行查錯防弊。

　　2、由執(zhí)行新會計準(zhǔn)則引發(fā)的能力欠缺

　　在審計中我們發(fā)現(xiàn)，大部分民營小企業(yè)都還在沿用舊會計制度，對于采用新會計準(zhǔn)則表現(xiàn)出一種茫然無所適從的態(tài)度。這也從一個側(cè)面反映了民營小企業(yè)財務(wù)核算水平的現(xiàn)實狀況與潛在危機。

　　（三）操作不規(guī)范

　　從財務(wù)數(shù)據(jù)來源上，對原始憑證取得環(huán)節(jié)控制不夠嚴格，違規(guī)發(fā)票、收據(jù)甚至白條都可用作入賬依據(jù)；從資產(chǎn)管理來看，主要表現(xiàn)為實物控制環(huán)節(jié)比較混亂，不按期進行實物盤點，從而導(dǎo)致賬實不符，甚至有賬無物的現(xiàn)象；對往來款項不能及時與債權(quán)債務(wù)人核對，例如我們在日常審計工作中實施函證之后，會發(fā)生一些回函結(jié)果不符卻是由于被審單位記賬環(huán)節(jié)形成的會計差錯；在核算基礎(chǔ)上，許多企業(yè)不能嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、及時與實質(zhì)重于形式等會計信息質(zhì)量要求核算，濫用會計政策與會計估計，自立為政、自行其是；在總體控制上，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機制，甚至?xí)霈F(xiàn)賬賬不符、賬表不符的現(xiàn)象，降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性。

　　（四）人為操控現(xiàn)象明顯

　　有些企業(yè)從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，為了達到某種特定目的人為調(diào)節(jié)利潤、篡改賬薄和報表。如在審計中我們就發(fā)現(xiàn)個別小企業(yè)提供給稅務(wù)機關(guān)用以納稅申報的財務(wù)報表低收入、高成本、少利潤以少交或不交稅款；提供給工商部門用以年檢的財務(wù)報表降低資產(chǎn)總額以節(jié)約年檢費用，加大實物性資產(chǎn)比重或改變科目核算內(nèi)容以掩蓋其抽逃注冊資本行為；提供給銀行的財務(wù)報表為高收入、低成本、高利潤與合理的現(xiàn)金流量，用以滿足貸款所需的各項指標(biāo)，提高企業(yè)信用等級，甚至出現(xiàn)為應(yīng)對外部檢查建立多套賬薄的行為。

　?。ㄎ澹┳⒅亟?jīng)濟業(yè)務(wù)核算，輕視財務(wù)管理

　　目前財務(wù)工作基本上還局限于對已即成的事實進行核算，忽視事前預(yù)測、事中監(jiān)督和事后檢查，更不會針對如何合理有效利用資金、設(shè)計開源節(jié)流方略、提高營運能力和盈利能力等管理層面問題進行分析與論證。重財務(wù)核算、輕績效管理的現(xiàn)象普遍存在，無法使財務(wù)工作真正成為決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮促進與改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的作用。

　?。﹥?nèi)部控制比較薄弱

　　一般民營小企業(yè)出于資金、資源、規(guī)模，出資者認知水平和成本效益原則等多方面因素的制約，沒有足夠的能力、精力、時間及主觀意愿進行內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制通常比較薄弱，不能防止、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊與錯誤，從而也導(dǎo)致財務(wù)核算水平比較落后。

　　（七）財務(wù)機構(gòu)不健全，人員流動性大

　　一般民營小企業(yè)組織機構(gòu)不是很健全，財務(wù)職能不是很完善，專業(yè)分工不是很明確，人員配備也不是很精專。同時由于業(yè)務(wù)難易程度、工作舒適指數(shù)、風(fēng)險收益對等及企業(yè)經(jīng)營理念與個人價值觀沖突等多方因素影響，致使更調(diào)頻繁，人員具有很大的流動性，在財務(wù)報表層次就存在很大的錯報風(fēng)險。

　　三、民營小企業(yè)財務(wù)核算水平相對落后的原因

　　（一）外部因素

　　1、政治法律環(huán)境

　　新會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，卻未同時針對近年來民營小企業(yè)數(shù)量大幅增長導(dǎo)致財務(wù)人員供不應(yīng)求的實際情況出臺相應(yīng)配套的措施，并落實到明確條文來強制執(zhí)行，這是目前民營小企業(yè)會計核算水平相對落后的一個原因。

　　另外，相對于刑法、民法等法律，會計法的執(zhí)法力度還有待加強，對違反會計法的查處基本上還停留在行政處罰和經(jīng)濟治理層面，沒能對相應(yīng)部門和人員形成足夠的威懾力。可以說，執(zhí)法力度不夠直接導(dǎo)致了出資人、管理層和財務(wù)人員對財經(jīng)法紀(jì)的主觀輕視，無法從源頭遏制經(jīng)濟違法犯罪行為發(fā)生。

　　2、經(jīng)濟環(huán)境

　　近年來經(jīng)濟增長帶動了個人奢侈欲望與享受需求增加，也引發(fā)了部分唯利是圖的傾向。任何社會任何時期，當(dāng)人們對經(jīng)濟利益和物質(zhì)享受的關(guān)注程度大于對社會公德和心性素養(yǎng)的重視程度時，必然會帶來某種價值取向的負面影響，會有為獲取不正當(dāng)利益而弄虛作假、營私舞弊的行為發(fā)生。所以如何解決由經(jīng)濟增長導(dǎo)致膨脹消費需求，從而引發(fā)的世界觀和價值觀定位偏差就成了時下必須要面對的一個問題。

　　3、社會文化環(huán)境

　　當(dāng)前意識形態(tài)主流中，金錢在一般人的頭腦中還占據(jù)著很重要的位置，成了衡量一個人社會地位的重要標(biāo)志。當(dāng)人們把社會財富增長理解為個人物質(zhì)積累之后，就會出現(xiàn)為了滿足物質(zhì)需要不擇手段的現(xiàn)象。如果社會對精神需求的滿足程度可以超越于經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，社會文化氛圍足以讓人們的心靈有所依托，就會不再盲目追求經(jīng)濟利益。

　?。ǘ﹥?nèi)部因素

　　1、出資者

　?。?）主體界限不清

　　民營小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離程度比較低，通常經(jīng)營者即為所有者，其財產(chǎn)未做嚴格意義的區(qū)分。因為產(chǎn)權(quán)無法明確界定，會計主體也相應(yīng)無法明確區(qū)分，就很難開展其他正常的工作。

　?。?）關(guān)注程度不足

　　部分投資者重視程度不夠，不設(shè)立相應(yīng)的財務(wù)機構(gòu)和財務(wù)人員，以為私人企業(yè)無需進行財務(wù)核算；或出于成本效益的考慮不愿聘請財務(wù)人員，以免增加額外的開支；或只注重生產(chǎn)銷售等實物和現(xiàn)金環(huán)節(jié)，根本意識不到財務(wù)核算對企業(yè)長足發(fā)展的深遠影響。

　　（3）社會責(zé)任感有待提升

　　作為出資人，更為關(guān)注企業(yè)直接經(jīng)濟利益，而漠視社會效益。沒能考慮企業(yè)作為社會公民在國民經(jīng)濟建設(shè)中應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，才會產(chǎn)生以各種名目不當(dāng)?shù)美?、偷逃稅款的行為發(fā)生。

　?。?）缺乏長遠發(fā)展規(guī)劃

　　大部分投資人只注重短期效益，對企業(yè)沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃。既無長遠發(fā)展的打算，就覺無需聘用財務(wù)人員而增加一筆額外的工資薪金支出。

　　2、財務(wù)人員

　　（1）價值理念

　　當(dāng)下一部分財務(wù)人員選擇工作和從事業(yè)務(wù)唯一的標(biāo)準(zhǔn)就是工資收入，而不再用自己的價值理念去進行是非甄別。在審計中我們也發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)人員明知行為違法，但還是按照管理層的要求進行賬務(wù)處理的現(xiàn)象?？梢哉f人員價值理念偏差必將直接制約整個行業(yè)的發(fā)展，是民營小企業(yè)財務(wù)水平核算落后的根本原因。

　?。?）敬業(yè)精神

　　職員的工作成果不完全取決于其專業(yè)技術(shù)能力，而與其敬業(yè)精神息息相關(guān)。即使具備了多么淵博的知識和精湛的技能，但如果不具備基本的敬業(yè)精神，就不會全身心投入到工作中。目前許多財務(wù)人員只是把工作作為一種謀生的手段甚至精神負擔(dān)，而未從心底培養(yǎng)起對工作的喜歡或熱愛情結(jié)，制約了業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，這是民營小企業(yè)財務(wù)核算水平落后的重要原因。

　?。?）業(yè)務(wù)能力

　　價值理念和敬業(yè)精神是行業(yè)規(guī)范的前提和保障，落實到具體工作中就表現(xiàn)為業(yè)務(wù)能力。

　　業(yè)務(wù)能力由兩個方面組成：專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。通過上文分析可以看出，會計行業(yè)整體上還是處于供不應(yīng)求的賣方市場，這在一定程度上使勞動力市場價格上升。正因如此，許多人員轉(zhuǎn)行從事財務(wù)工作，但又不可能在短期內(nèi)累積出足夠的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗以應(yīng)對工作中遇到的問題，就產(chǎn)生了核算相對滯后的局面。

　　業(yè)務(wù)能力欠缺產(chǎn)生的原因有兩個：一是個人態(tài)度，商業(yè)欺詐、民事欺詐等行為令人深惡痛絕，但我們卻不曾想過，承接或從事我們專業(yè)能力無法勝任的工作實際上是一種信用欺詐；二是行政監(jiān)管，有關(guān)部門對從業(yè)人員缺乏相應(yīng)的監(jiān)管與督導(dǎo)，就難免會使一些人有可以充數(shù)的借口和機會。這是導(dǎo)致民營小企業(yè)財務(wù)核算水平落后的直接原因。

　　四、提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平的方法和途徑

　?。ㄒ唬┘訌姇嫹梢庾R的宣傳與普及

　　相對于其他法律法規(guī)，人們對會計法律地位的認知認可程度還有待提升，其在實施過程中的強制力需要在實踐中進一步確認和提高。加強全民會計法律教育，普及全民、特別是投資者和財務(wù)人員的會計法律認知水平已勢在必行，這是提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平的保障。

　　（二）提高道德水準(zhǔn)

　　人員的素質(zhì)直接關(guān)乎工作的成敗，本文以為對專業(yè)技術(shù)人員選擇標(biāo)準(zhǔn)級次歸納如下：道德品質(zhì)、敬業(yè)精神、思維方式、專業(yè)勝任能力?，F(xiàn)代管理學(xué)研究，在諸多影響因素中，企業(yè)文化和經(jīng)營理念被視為最終成敗的重要因素，而企業(yè)文化與經(jīng)營理念決定于人的主觀意識形態(tài)?？梢哉f，提高道德水平是提高小企業(yè)財務(wù)核算水平的根本和歸屬。

　?。ㄈ┘哟笳c行業(yè)監(jiān)管力度

　　人員素質(zhì)提高是一個日積月累的過程，其實施必定要與完善的制度保障相結(jié)合，進行有效的方向性引導(dǎo)。就目前的形勢而言，提高民營小企業(yè)會計核算水平最行之有效的措施就是加大有關(guān)部門對企業(yè)財務(wù)工作的監(jiān)管力度，具體方案如下：

　　以政府為核心，成立一個由銀行、稅務(wù)、財政、行業(yè)協(xié)會等部門組成的旨在提高民營小企業(yè)核算水平的聯(lián)合中小組，建立一套有針對性的方案，并落實到具體部門具體人員組織實施，對各部門應(yīng)開展的工作簡述如下：

　　1、開戶銀行

　　每家企業(yè)都需要在銀行開戶并通過銀行進行日常業(yè)務(wù)處理與往來收支結(jié)算，所以加大銀行監(jiān)管力度是堵塞漏洞的第一道也是很有效的防線?？梢詮娜齻€方面加以考慮：

　　（1）加強開戶資質(zhì)監(jiān)管，包括企業(yè)資質(zhì)和財務(wù)人員資質(zhì)；

　?。?）加強日常跟蹤管理，實行源泉控制，減少“坐支”行為發(fā)生；

　?。?）加強風(fēng)險管理，與稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)實施業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，可以時時查詢企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)。這樣既可以防止對不同部門申報不同數(shù)據(jù)的行為發(fā)生，保證企業(yè)信息真實性，減少不良貸款形成的呆死賬損失，又能夠達到規(guī)范會計市場的目的。

　　2、稅務(wù)機關(guān)

　?。?）加強全民稅收法律意識宣傳，使納稅“取之于民，用之于民”的觀念深入人心；

　　（2）加強日常工作的監(jiān)管力度；

　?。?）普及與推廣所得稅申報審計業(yè)務(wù)，加強對稅務(wù)師事務(wù)所及會計師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管，定期或不定期對事務(wù)所承接的所得稅申報審核業(yè)務(wù)進行復(fù)查，保證工作效果。

　　3、財政部門

　　（1）加大會計法檢查力度與處罰力度；

　?。?）加強會計人員崗位培訓(xùn)，促進專業(yè)技術(shù)能力的達到與保持；

　?、?加強從業(yè)資格管理

　?、?加強后續(xù)教育培訓(xùn)

　　（3）推行財務(wù)軟件，執(zhí)行新會計制度；

　?。?）督促企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度

　?。?）加強對中介機構(gòu)工作質(zhì)量的監(jiān)管。

　　4、行業(yè)協(xié)會

　　加強行業(yè)監(jiān)督，通過監(jiān)督檢查提高行業(yè)自律意識，促使中介機構(gòu)在以下方面日益完善：

　　（1）遵守職業(yè)道德；

　?。?）提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

　?。?）在做好常規(guī)性業(yè)務(wù)的同時，大力推行推廣代理記賬、代設(shè)內(nèi)控、稅收籌劃、內(nèi)控審計及會計咨詢等項業(yè)務(wù)。

　　政府要指派有關(guān)部門負責(zé)對此項工作執(zhí)行情況進行獨立監(jiān)督與核查，落實崗位責(zé)任制，并將工作成果列入成員的行政績效與工資考核標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

　　五、提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平的現(xiàn)實意義

　　隨著社會經(jīng)濟發(fā)展與相關(guān)產(chǎn)業(yè)信息化、多元化進程，民營小企業(yè)已進入生命周期中的成長性階段，其財務(wù)核算水平的高低直接關(guān)系著行業(yè)發(fā)展水平、國家財政收入甚至社會道德風(fēng)尚，所以提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平不僅勢在必行，而且迫在眉睫，其必將對我國社會經(jīng)濟與文化發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。

　　從現(xiàn)狀來看，以行政監(jiān)管為主要手段提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平可以收到成效尚需一定時日，因為政府監(jiān)管的深度和廣度直接決定了民營小企業(yè)能否生存和發(fā)展，同時此項舉措也會受成本效益原則制約和社會安定因素影響。制度完善和普及法律認知程度需要一個循序漸進的過程，全民道德水準(zhǔn)和思想認識的提高可能需要幾代人的共同努力。從國家長治久安來考慮，加強政府行政監(jiān)管的目的之一就是培養(yǎng)公民法律意識和社會公德理念，為其活動規(guī)劃準(zhǔn)則和界定方向。當(dāng)法律影響下，良好習(xí)慣在日常生活中成為一種潛意識行為規(guī)范的時候，全民道德水平才真正提升，民營小企業(yè)財務(wù)核算水平提高就水到渠成了。

　　全面提高民營小企業(yè)財務(wù)核算水平需要各方面的精誠協(xié)作與不懈努力。盡管目前民營小企業(yè)財務(wù)核算中存在許多問題,但只要認真分析原因,找出解決問題的相應(yīng)對策并貫徹落實，必定可以使民營小企業(yè)財務(wù)核算工作逐步實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化與科技化，使之真正成為決策支持系統(tǒng)，為經(jīng)濟建設(shè)和行業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。