一、日本的審計(jì)體制

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　　日本近現(xiàn)代審計(jì)制度確立于明治維新時(shí)期。 1869 年，日本財(cái)政部設(shè)置了負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檢查工作的監(jiān)查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計(jì)體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設(shè)在財(cái)政部的檢查局更名為會(huì)計(jì)檢查院，直屬總理大臣，獨(dú)立于財(cái)政部；二是， l889 年，將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的會(huì)計(jì)檢查院法，會(huì)計(jì)檢查院獨(dú)立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

　?。?二 ） 會(huì)計(jì)檢查院的法律地位

　　日本會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定：“會(huì)計(jì)檢查院對(duì)于內(nèi)閣，具有獨(dú)立的地位?！眹?guó)務(wù)大臣對(duì)此進(jìn)行說明時(shí)稱：會(huì)計(jì)檢查院不屬于立法、司法、行政機(jī)關(guān)，具有特別的地位。

　　會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權(quán)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認(rèn)證。會(huì)計(jì)檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權(quán)。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院在沒有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨(dú)立制定會(huì)計(jì)檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會(huì)計(jì)檢查院制定的規(guī)則包括會(huì)計(jì)檢查院法施行規(guī)則、會(huì)計(jì)檢查院審查規(guī)則、計(jì)算證明規(guī)則等。（3）根據(jù) 1997 年新修訂的會(huì)計(jì)檢查院法第 30 條的規(guī)定，國(guó)會(huì)可以要求會(huì)計(jì)檢查院對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果直接報(bào)告國(guó)會(huì)。（4） 財(cái)政法有專門條款對(duì)會(huì)計(jì)檢查院的經(jīng)費(fèi)予以保障。但是，在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位只是相對(duì)的，主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)檢查院的財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告要報(bào)首相，由首相提交國(guó)會(huì)。首相不能修改財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告，但可就其中的一些事項(xiàng)向國(guó)會(huì)提出“辯明書”、作出說明。（2）會(huì)計(jì)檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國(guó)會(huì)同意后首相才能任命會(huì)計(jì)檢查官，但國(guó)會(huì)從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會(huì)計(jì)檢查院的工作人員實(shí)行公務(wù)員制，與其他行政機(jī)關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的考試錄用、晉升等制度執(zhí)行。

　　按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實(shí)行地方自治。中央審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但可以與地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，對(duì)地方審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

　?。?三 ） 會(huì)計(jì)檢查職責(zé)和報(bào)告制度

　　根據(jù)日本憲法、會(huì)計(jì)檢查院法的規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的決算進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果確認(rèn)國(guó)家收支的決算；此外，也可以進(jìn)行法律規(guī)定的會(huì)計(jì)檢查，如依法對(duì)國(guó)家出資占50 ％以上份額的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，對(duì)國(guó)家出資占50 ％以下份額的企業(yè)必要時(shí)也可以進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。會(huì)計(jì)檢查有明確的要求，即財(cái)政收支的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性。

　　依據(jù)日本會(huì)計(jì)檢查院法、財(cái)政法、會(huì)計(jì)法、國(guó)有財(cái)產(chǎn)法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的資料、會(huì)計(jì)計(jì)算證明資料、有關(guān)重要事項(xiàng)和例外處理事項(xiàng)、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪等事項(xiàng)報(bào)告會(huì)計(jì)檢查院。在每一財(cái)政年度末，財(cái)務(wù)省匯總部門決算后編制國(guó)家財(cái)政決算并呈送首相，首相將財(cái)政決算報(bào)告交會(huì)計(jì)檢查院審查。會(huì)計(jì)檢查院審查后，將決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告連同財(cái)政決算一并送首相，由其提交國(guó)會(huì)。國(guó)會(huì)參眾兩院對(duì)首相提交的決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告進(jìn)行審議，并作出決議。決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告在送首相的同時(shí)還向新聞界公布，報(bào)告中與被檢查單位有關(guān)的內(nèi)容也送相應(yīng)的各被檢查單位，由其自行糾正。會(huì)計(jì)檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國(guó)會(huì)報(bào)告。

　?。?四 ） 會(huì)計(jì)檢查院的組成及其決策模式

　　日本會(huì)計(jì)檢查院由檢查官會(huì)議和事務(wù)總局組成。

　　檢查官會(huì)議是會(huì)計(jì)檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、決策機(jī)構(gòu)。檢查官會(huì)議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報(bào)首相任命后擔(dān)任院長(zhǎng)。按照慣例，3 名檢查官分別是財(cái)務(wù)省的代表、國(guó)會(huì)事務(wù)局的代表和會(huì)計(jì)檢查院事務(wù)總長(zhǎng)（ 目前，國(guó)會(huì)已削弱財(cái)務(wù)省權(quán)力，財(cái)務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機(jī)制尚不明確 ）會(huì)計(jì)檢查院決策時(shí)，不采取首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，3 名檢查官地位平等，重大問題經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達(dá)成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形 ） .事務(wù)總局為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，下設(shè)5個(gè)業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查工作。

　　根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長(zhǎng)官征得地方議會(huì)同意后任命，地方監(jiān)察委員會(huì)也實(shí)行類似合議制的決策方式。

　?。?五 ） 審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障

　　日本財(cái)政法第18 條、第19 條規(guī)定，國(guó)會(huì)、法院和會(huì)計(jì)檢查院是3 個(gè)特殊的預(yù)算單位，其支出由國(guó)家財(cái)政予以保障；財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣要削減會(huì)計(jì)檢查院提出的部門預(yù)算，必須征得會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)同意。會(huì)計(jì)檢查院按照工作需要編制其部門預(yù)算，送財(cái)務(wù)省列入國(guó)家預(yù)算，內(nèi)閣和財(cái)務(wù)省一般不予以削減（ 其他部門的預(yù)算則由財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣確定 ） ；如果財(cái)務(wù)省確實(shí)無法保證會(huì)計(jì)檢查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費(fèi)問題仍有爭(zhēng)議時(shí)，則提交國(guó)會(huì)決定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） .

　　二、韓國(guó)的審計(jì)體制

　　（ 一 ）沿革

　　韓國(guó)歷史上沿襲我國(guó)封建社會(huì)的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設(shè)立了相互獨(dú)立的審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)。由于審計(jì)和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國(guó)開始實(shí)行審計(jì)與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國(guó)憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國(guó)合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，設(shè)立監(jiān)查院，主要負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支決算的會(huì)計(jì)檢查、對(duì)法律規(guī)定的特定社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查和對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

　?。?二 ）監(jiān)查院的組成及其決策模式

　　韓國(guó)憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長(zhǎng)由總統(tǒng)征得國(guó)會(huì)同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會(huì)和事務(wù)總局組成，監(jiān)查委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，事務(wù)總局是執(zhí)行機(jī)構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè) 5 — 11 人 （ 監(jiān)查院院長(zhǎng)是當(dāng)然的委員 ） .目前，監(jiān)查委員會(huì)由院長(zhǎng)和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會(huì)采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大問題都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達(dá)成一致；如果達(dá)不成一致意見 （ 實(shí)際中尚未發(fā)生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

　?。?三 ）會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍

　　韓國(guó)監(jiān)查院法將會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第 22 條規(guī)定的必要的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，包括國(guó)家或者地方自治團(tuán)體的會(huì)計(jì)，韓國(guó)銀行和國(guó)家或者地方自治團(tuán)體出資占 l ／ 2 以上份額的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)等?，F(xiàn)在，這類單位約 38700 余個(gè)；另一類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，如對(duì)國(guó)家或者地方自治團(tuán)體出資只占較小份額的團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查等。現(xiàn)在，這類單位約 29300 多個(gè)。

　?。?四 ）審計(jì)報(bào)告

　　韓國(guó)財(cái)政體制與日本有所不同。企劃預(yù)算院負(fù)責(zé)編制財(cái)政預(yù)算，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算，監(jiān)查院負(fù)責(zé)財(cái)政收支決算審計(jì)。每個(gè)財(cái)政年度末，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部匯總各部門決算后編制中央財(cái)政決算報(bào)告，經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議審定后由總統(tǒng)交韓國(guó)監(jiān)查院審計(jì)。監(jiān)查院審計(jì)完畢后，將決算審計(jì)報(bào)告 （ 含年度內(nèi)開展的公務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報(bào)告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)報(bào)告。監(jiān)查院財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告經(jīng)國(guó)會(huì)預(yù)算決算特別委員會(huì)初審后由國(guó)會(huì)審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。

　?。?五 ）監(jiān)查院的經(jīng)費(fèi)保障

　　韓國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)法第 29 條規(guī)定：國(guó)會(huì)、最高法院、憲法法院、監(jiān)查院、中央選舉委員會(huì)為獨(dú)立預(yù)算部門，如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額，政府國(guó)務(wù)會(huì)議須征得上述部門負(fù)責(zé)人的同意。企劃預(yù)算院將韓國(guó)監(jiān)查院提出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議、總統(tǒng)審核后報(bào)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)。政府和企劃預(yù)算院削減監(jiān)查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況尚未發(fā)生過。

　　三、兩點(diǎn)啟示

　?。?一 ）審計(jì)體制改革要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，循序漸進(jìn)，逐漸完善

　　從日、韓歷史發(fā)展看，審計(jì)體制的每次改革都與其國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)體制的重大變革相適應(yīng)。 日本 1889 年將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國(guó) 1948 年設(shè)立審計(jì)院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國(guó)內(nèi)政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，實(shí)行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計(jì)體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策下的經(jīng)濟(jì)重建和高速發(fā)展時(shí)期，全面加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的背景下進(jìn)行的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制仍處于改革過程之中，審計(jì)工作中出現(xiàn)的被審計(jì)單位不提供資料、不配合審計(jì)工作、不執(zhí)行審計(jì)決定，會(huì)計(jì)信息失真，有關(guān)單位和個(gè)人干涉審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計(jì)體制有關(guān)，也不是改革審計(jì)體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計(jì)體制，需要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程相適應(yīng)，循序漸進(jìn)、逐漸完善。

　?。?二 ）審計(jì)信息化建設(shè)要作為一項(xiàng)重要工作，常抓不懈

　　近年來，日、韓兩國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)都非常重視審計(jì)信息化建設(shè)。 日本已開始將各中央預(yù)算單位的電子數(shù)據(jù)集中到國(guó)家會(huì)計(jì)信息中心，該中心已開發(fā)出一套功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，直接與各預(yù)算單位、財(cái)務(wù)省和會(huì)計(jì)檢查院連接，會(huì)計(jì)檢查院據(jù)此可實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化。這一工作預(yù)計(jì) 2003 年完成。韓國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)部也建立了全國(guó)財(cái)政信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)中財(cái)政收支的一般信息全部向監(jiān)查院公開，重要信息應(yīng)監(jiān)查院的要求可以隨時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)提供。該系統(tǒng)已經(jīng)投入試運(yùn)行，并將于 2003 年全面啟用。