【摘要】目前，我國的政府審計機構(gòu)實施績效審計雖取得了一定成績，但與西方發(fā)達國家相比仍有不少差距。積極研究對比中外績效審計的差異，借鑒國外績效審計的先進經(jīng)驗，無疑對我國績效審計的發(fā)展有極大的促進作用。

　　【關(guān)鍵詞】績效審計 對比 研究 啟示

　　績效審計的統(tǒng)一定義源自1986年在悉尼召開的最高審計機關(guān)第十二屆國際會議的文件《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，“績效審計是指由國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計?！边@個定義突出了績效審計是以3E為核心的，即經(jīng)濟性、效率性和效果性?？冃徲嫃乃漠a(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在已有四五十年歷史，且發(fā)展勢頭迅猛，已經(jīng)成為衡量一個國家的政府審計是否走向現(xiàn)代化的標志之一。

　　一、西方主要國家績效審計的發(fā)展與特點

　　1、美國績效審計的發(fā)展與特點

　　美國政府審計機構(gòu)對績效審計基本目標的表述是：“為了公眾的利益，幫助國會履行憲法職責(zé)，改善聯(lián)邦政府的績效和責(zé)任”。其按國會的要求，調(diào)查、評估聯(lián)邦政府政策和項目的執(zhí)行效率和效果，重點放在促進政府各部門高效地履行職責(zé)。美國績效審計的一個顯著特點是法律依據(jù)十分完善。美國聯(lián)邦政府通過了一系列涉及審計的法案，有力地促進了不同時期績效審計的發(fā)展。為規(guī)范、指導(dǎo)審計人員的行為，1972年，聯(lián)邦審計總署發(fā)布了《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準則》，此準則經(jīng)多次修訂，已被美國各級審計機構(gòu)和會計理論界所公認，一直延用至今。此外，美國政府的績效審計還在國家經(jīng)濟政策制定方面發(fā)揮巨大的作用。例如，美國納稅人每年要向聯(lián)邦政府交納數(shù)千億美元的稅款，美國審計署協(xié)助國會對稅收政策方案進行比較、分析和評估，從國家長遠利益分析利弊，幫助美國國會對稅收政策進行決策。從總體上看，美國會計總署在開展績效審計方面取得了驚人的業(yè)績，它所進行的市政府廢水處理建設(shè)項目、新澤西州所得稅試驗項目等數(shù)十個項目產(chǎn)生了極大的影響。不僅如此，它還對世界范圍內(nèi)政府績效審計的開展起到了巨大的理論推動作用。

　　2、英國績效審計的發(fā)展與特點

　　英國是世界上開展績效審計較早的國家之一，積累了許多成功的經(jīng)驗和做法，在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用。經(jīng)過近20年的實踐，英國的績效審計在方法上和內(nèi)容上都日漸成熟，并且形成了一套比較完整的理論體系。在體制上，英國的官方審計機構(gòu)由兩部分組成，一是隸屬于英國國會的英國國家審計署，二是審計委員會。國家審計署是專門負責(zé)英國中央政府各部門財務(wù)審計、績效審計的官方審計機構(gòu)，審計結(jié)果向國會的公共賬目委員會匯報。審計長由無黨派人士擔(dān)任，由英國女王任命，審計長一經(jīng)任命，沒有任期限制，職務(wù)的解除須經(jīng)國會三分之二以上的議員認可。審計署的職能是對政府部門和公共項目進行財務(wù)審計和績效審計。英國政府開展績效審計的一個顯著特點是非常注重審計結(jié)果公示，審計署內(nèi)有一個處專門負責(zé)對外宣傳并協(xié)調(diào)審計署與議會公共賬目委員會的關(guān)系。審計署同新聞媒體保持良好的關(guān)系，每個審計報告發(fā)布前幾天都由審計署發(fā)布新聞通告，同時新聞宣傳處開始聯(lián)系可能對報告有興趣的新聞單位，通報有關(guān)信息。如果審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容比較重要或?qū)徲嬳椖勘容^重大，審計署還要舉行專題新聞發(fā)布會，并在必要時安排電視或廣播采訪有關(guān)審計項目負責(zé)人。英國審計署所有司長級工作人員都接受過專門授課和演講培訓(xùn)，掌握向外界介紹審計工作情況的技巧。除正式審計報告外，審計署還印發(fā)一些宣傳冊或宣傳資料，向公眾介紹績效審計的重要意義。

　　3、澳大利亞績效審計的發(fā)展與特點

　　澳大利亞審計署從20世紀70年代初期開始對聯(lián)邦公共部門開展績效審計，當(dāng)時主要是適應(yīng)建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量。目前，績效審計已經(jīng)成為澳大利亞審計署的一項主要任務(wù)。從績效審計報告的數(shù)量看，績效審計在審計署的審計業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量，每年澳大利亞審計署向議會提交的績效審計報告占審計報告總數(shù)的70%以上。澳大利亞績效審計的特點是政府部門引入了律師、會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的管理機制，以1-2個小時為單位來安排審計工作的進度。公務(wù)員要制定6周工作計劃，說明當(dāng)前正在執(zhí)行什么任務(wù)，正在做的是其中哪一部分等等。審計機構(gòu)通過對這些情況進行匯總，便于對該項目進行總體分析，同時還可以評估各項行政改革措施落實情況及帶來的效益。此外，在澳大利亞的績效審計工作中，審計的問題是通過比較被審計單位的實際績效水平與審計組制定的審計標準來發(fā)現(xiàn)的。這些審計標準通常要征求被審計單位的意見。審計署通常會與被審計單位討論發(fā)現(xiàn)的任何不合規(guī)問題以及改進意見，而被審計單位的反饋意見也將歸入審計檔案，并在審計報告中得到充分考慮。

　　4、瑞典績效審計的發(fā)展與特點

　　瑞典國家審計局實施績效審計的總目標是“檢查政府以及有政府資助的經(jīng)營活動的成果，以確認其是否達到了議會和政府的預(yù)期目的”。瑞典國家審計局在績效審計過程中大量運用了調(diào)查分析方法，并把這一方法劃分為兩個階段：一是調(diào)查階段，二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段，審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題，從而形成自己對一些問題的看法。為此，審計師要分別進行目標分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題，審計師就要進行深入調(diào)查。否則，審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標分析。

　　二、國外開展績效審計的先進經(jīng)驗對我國的啟示

　　1、加強績效審計宣傳，提高績效審計意識

　　各級審計機關(guān)要組織進行績效審計的培訓(xùn)，讓績效審計的理念深入人心，提高政府部門、人大、政協(xié)和有關(guān)責(zé)任單位對績效審計工作的認識，為績效審計的開展作好輿論準備、取得各方面的配合，要讓權(quán)力部門、立法機構(gòu)、責(zé)任單位等接受績效審計，要充分認識到績效審計是世界各國政府審計發(fā)展的必然趨勢。同時要在現(xiàn)有的條件下逐步增加績效審計在政府審計工作中所占的比重，積累績效審計的知識、技能和經(jīng)驗，把績效審計作為提高財政資金使用效益的重要措施，提高資金的使用效益。

　　2、加快法律制度建設(shè)，建立績效審計規(guī)范

　　在法制建設(shè)上，要完善經(jīng)濟責(zé)任追究制度，建立財政資金使用效益、效率、效果評價體系，加大執(zhí)法力度，嚴肅查處重大損失浪費事件的責(zé)任人，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。對于使用財政資金未能達到預(yù)期目標的責(zé)任單位，也要進行績效評價，并作為有關(guān)責(zé)任人業(yè)績考核、晉升的重要依據(jù)。同時要在國內(nèi)廣泛開展對績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準則，制定出具體的政府績效審計職業(yè)規(guī)范，并制定績效審計的程序、方法、標準、審計主體和客體、審計報告的內(nèi)容和格式等職業(yè)規(guī)范指南，為審計人員進行績效審計提供明確的指導(dǎo)。最終達到建立健全審計制度、規(guī)范審計主體行為和審計信息傳導(dǎo)機制的目的，實現(xiàn)政府績效審計的規(guī)范化、制度化、法制化。

　　3、加強人才培養(yǎng)，提高績效審計人員水平

　　關(guān)于績效審計人員隊伍的建設(shè)，需要從兩個方面入手：一是增加審計人員的數(shù)量。雖然自建立審計制度以來，我國審計人員在規(guī)模上有了很大的增長，但是與開展績效審計的要求相比，審計人員的數(shù)量則顯得嚴重不足。二是提高審計人員的水平?？冃徲嬛卸ㄐ苑椒ǖ钠毡閼?yīng)用，對審計人員的學(xué)識、經(jīng)驗、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高的要求。審計人員職能發(fā)揮得如何，在很大程度上取決于其素質(zhì)的高低和對績效審計方法體系的掌握及運用的程度。我們可以借鑒國外的成功經(jīng)驗來提高政府審計隊伍的素質(zhì)。比如雇傭具有會計背景的人員，包括獲得CPA和MBA證書的人員，具有社會科學(xué)背景的人員，以及獲得公共管理碩士學(xué)位的人員等等。此外，審計機構(gòu)還應(yīng)提供各種學(xué)科的訓(xùn)練以幫助審計人員獲得評價特殊領(lǐng)域所需的知識。

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