掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
最近,有文章認(rèn)為,導(dǎo)致“五大”審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因是“五大”審計(jì)模式的改變。文章稱,自20世紀(jì)90年代以來(lái),“五大”特別是安達(dá)信的審計(jì)模式已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式逐步發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式,這種審計(jì)模式的嬗變,實(shí)質(zhì)上是審計(jì)歷史上的一次重大革命,它改變的絕不僅僅是審計(jì)方法,更重要的是傳統(tǒng)的審計(jì)理念,并有可能使審計(jì)由一門(mén)高尚的職業(yè)(其精髓由專業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成)淪為一種唯利是圖的生意(其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇)。在民事賠償機(jī)制不健全或賠償風(fēng)險(xiǎn)可以轉(zhuǎn)嫁(如職業(yè)保險(xiǎn))的環(huán)境下,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能誘導(dǎo)不信守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了節(jié)約審計(jì)成本而不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量,從而把會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成專門(mén)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)失敗承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)公司,審計(jì)公費(fèi)變成了保險(xiǎn)費(fèi)用。這樣的理念,同高尚職業(yè)的基本要求相去甚遠(yuǎn)。文章還認(rèn)為,事實(shí)上,從安然、世界通信、萊得艾德、施樂(lè)等公司的財(cái)務(wù)舞弊案看,其舞弊手段并不見(jiàn)得總是十分高明,如果“五大”嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,實(shí)施比較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,是應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)并及時(shí)制止這些財(cái)務(wù)舞弊的。
而在我國(guó),銀廣夏、東方電子事件發(fā)生后,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界在反思審計(jì)失敗的同時(shí),開(kāi)始呼吁推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)思路上存在很大不同,到底要不要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界一個(gè)迫切需要解答的問(wèn)題。
一、僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的
銀廣夏、東方電子的舞弊是管理舞弊,這與證券市場(chǎng)上其他重大財(cái)務(wù)丑聞一樣,公司最高管理層(如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理)事先知情甚至親自策劃,在這種情況下,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)部分失靈。因?yàn)橘~項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括交易測(cè)試和余額測(cè)試,交易測(cè)試主要是測(cè)試“原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確”,而“一條龍?jiān)旒佟币话隳茏龅阶C證相符、賬務(wù)處理正確,所以在這種情況下,交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試失靈;但余額測(cè)試并不一定失靈,如果公司在虛增收入的同時(shí)虛增資產(chǎn),則在對(duì)資產(chǎn)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中,可能會(huì)發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù),如存貨高估、應(yīng)收賬款虛增。而如果虛增收入同時(shí)沒(méi)有虛增資產(chǎn),則余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試也會(huì)失靈。從這個(gè)角度分析,通過(guò)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以查出銀廣夏造假,但無(wú)法查出東方電子造假,因?yàn)殂y廣夏有大量的資產(chǎn)是虛構(gòu)的,而東方電子是將“投資收益”洗成“主營(yíng)收益”,其資產(chǎn)并沒(méi)有虛增。
在“一條龍?jiān)旒佟毕?,制度基礎(chǔ)審計(jì)也會(huì)部分失靈。制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比,多了“了解內(nèi)部控制”及“控制測(cè)試”兩道程序,制度基礎(chǔ)審計(jì)重視對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,它的理念是“內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)地帶可能存在更多的重大錯(cuò)報(bào)”。但實(shí)際上,“一條龍?jiān)旒佟蓖枪芾懋?dāng)局策劃并執(zhí)行的,可以輕易繞過(guò)內(nèi)控。如果是員工舞弊,內(nèi)控導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能是有效的,但對(duì)管理舞弊往往無(wú)效。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的,這種風(fēng)險(xiǎn)更強(qiáng)調(diào)的是固有風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然也考慮控制風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式,有以下做法區(qū)別于前述審計(jì)模式:①審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),要求審計(jì)師自始至終保持專業(yè)懷疑,并需要更多的專業(yè)判斷。②深入了解企業(yè)及其環(huán)境,多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。③以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很高,則需要特別的審計(jì)程序。④以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高,所需審計(jì)證據(jù)的證明力就越強(qiáng),數(shù)量也越多。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,同樣的科目所需要的審計(jì)證據(jù)也是不一樣的。如銀行存款,如果余額較少,分析性復(fù)核比較正常,現(xiàn)金收支的內(nèi)控比較健全、有效,則只需核實(shí)企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以要求客戶代會(huì)計(jì)師發(fā)送銀行詢證函;如果銀行存款余額較大,分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大,截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)在結(jié)賬日前有巨額的進(jìn)賬,這時(shí)要對(duì)銀行存款進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試:除了要求企業(yè)提供12月份的對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,還應(yīng)該要求提供1-11月份的對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表;詢證時(shí),要派人跟隨,監(jiān)控詢證過(guò)程;對(duì)異常的進(jìn)賬單,要通過(guò)電話等方式進(jìn)一步核實(shí)進(jìn)賬單的真?zhèn)巍R簿褪钦f(shuō),當(dāng)發(fā)現(xiàn)某交易、賬戶或會(huì)計(jì)報(bào)表存在顯著的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),會(huì)計(jì)師要作出積極反映,一方面降低現(xiàn)有證據(jù)的證明力,另一方面擴(kuò)大取證范圍,取得更有證明力的證據(jù)。取證有幾種渠道,一是向權(quán)威或獨(dú)立的第三部門(mén)取證,如海關(guān)、銀行、稅務(wù)、外管、工商以及行業(yè)協(xié)會(huì)、資信公司、評(píng)級(jí)公司等;二是向其他內(nèi)部部門(mén)取證,印證已有證據(jù)的可靠性,如通過(guò)向生產(chǎn)部門(mén)取得生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料證明當(dāng)前的產(chǎn)量是正確的;三是委托專家、律師作背景調(diào)查和專業(yè)調(diào)查。
但現(xiàn)實(shí)中,由于造假的一條龍,一些審計(jì)活動(dòng)即使采取了“詳細(xì)審計(jì)”式的實(shí)質(zhì)性交易測(cè)試方法,也無(wú)法查出造假:特別是一些主要以現(xiàn)金結(jié)算、顧客又不索取發(fā)票的收入,如飯店?duì)I業(yè)收入,只有測(cè)試其內(nèi)控是否健全有效,才能對(duì)其收入的真實(shí)性、完整性發(fā)表意見(jiàn)。在當(dāng)前的IT環(huán)境下,大量的單據(jù)是由電腦自動(dòng)生成的,這種情況下,單據(jù)之間本來(lái)就是證證相符的,再去驗(yàn)證證證是否相符已沒(méi)有意義。這時(shí),核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)更多依賴于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估下的特別審計(jì)程序,如果發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)異常,則只能采取擴(kuò)大取證的方式取得更有力的證據(jù)以證明業(yè)務(wù)是否真實(shí)。僅僅依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試,一方面不能查出余額真實(shí)的造假,另一方面由于余額測(cè)試的不謹(jǐn)慎或難以執(zhí)行(客戶篡改詢證函回函、詢證函無(wú)法回函)等,一旦余額測(cè)試不能直接進(jìn)行,只能改為“替代性測(cè)試程序”,所謂“替代性測(cè)試程序”也就是“交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”,這樣,可想而知,“一條龍?jiān)旒佟笔遣椴怀鰜?lái)了。正是基于這種管理舞弊,國(guó)際上已全面進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代,審計(jì)就是要跳出賬簿,跳出內(nèi)控,根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn),進(jìn)入以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,這已是歷史潮流,不可抵擋。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是用來(lái)偷工減料的
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以識(shí)別和處理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)為核心,安然、世通財(cái)務(wù)丑聞恰恰證明了審計(jì)師沒(méi)有充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路,未能識(shí)別安然、世通高速增長(zhǎng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)(暫不考慮利益沖突導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)),如果安達(dá)信能意識(shí)到安然潛在的經(jīng)營(yíng)危機(jī)和財(cái)務(wù)危機(jī),經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和利益衡量之后,別說(shuō)是5200萬(wàn)美元,就是52000萬(wàn)美元,它也不敢接,關(guān)門(mén)的生意怎么能做呢?
當(dāng)然,現(xiàn)在有些人將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演繹成只要“收益大于風(fēng)險(xiǎn)成本”就干的決策,就像“殺手”,只要你給他的傭金達(dá)到他的要求,他就可以去殺人。這是另外一種風(fēng)險(xiǎn)管理理念,是會(huì)計(jì)師在明知出具的審計(jì)報(bào)告不實(shí)(或可能不實(shí))的情況下所作出的不道德選擇。而我們談的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)項(xiàng)目的一種風(fēng)險(xiǎn)控制,目的是提高審計(jì)效率和效果,而不是單純節(jié)約審計(jì)成本。實(shí)際上,如果不對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)作評(píng)估,潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不了,審計(jì)就像瞎子摸象,變得既無(wú)效率又無(wú)效果,看似執(zhí)行了全部的審計(jì)程序,做了掘地三尺的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,可就是發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。而財(cái)務(wù)造假手法就像腦筋急轉(zhuǎn)彎或者謎語(yǔ),如果你知道了答案,感覺(jué)很簡(jiǎn)單,可是要是再給你出一道相似的腦筋急轉(zhuǎn)彎或謎語(yǔ),你又猜不出來(lái),等答案公布了,你又恍然大悟。審計(jì)的關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索,這些線索在沒(méi)有線人提供的情況下,只有靠自己的專業(yè)分析能力,從研究客戶人手,透過(guò)表象看本質(zhì),通過(guò)一系列的資料搜集和風(fēng)險(xiǎn)分析,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),然后實(shí)施系列的個(gè)性化測(cè)試方案排除或證實(shí)重大錯(cuò)報(bào)嫌疑。而不是像傳統(tǒng)審計(jì),每家客戶差不多,審計(jì)就像流水線,非常機(jī)械,缺乏靈活性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)的就是針對(duì)不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序,這樣讓客戶無(wú)空子可鉆。
當(dāng)然,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)前提是,會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力達(dá)到了這個(gè)層次。能做風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的會(huì)計(jì)師基本上都能做咨詢業(yè)務(wù),因?yàn)閷?duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析過(guò)程也是一個(gè)咨詢過(guò)程,它需要會(huì)計(jì)師有豐富的行業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)與咨詢的分離,審計(jì)界很多人才流向了咨詢業(yè),這使得審計(jì)界缺乏真正能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才。在我國(guó),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的制約就是缺乏高水平的會(huì)計(jì)師,因?yàn)?,一般?huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出正確的評(píng)估,并對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)程序(當(dāng)然也缺乏實(shí)施的環(huán)境)。
當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位時(shí),就可能出現(xiàn)本文開(kāi)頭提到的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為名行偷工減料之實(shí)。為了加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,美國(guó)注協(xié)2002年12月還公布了與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的七個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿,這些準(zhǔn)則(包括修訂)將于2004年12月15日生效,但允許提前實(shí)行。這表明,后安然審計(jì)時(shí)代已真正演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式,會(huì)計(jì)師必須在充分了解被審單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出充分評(píng)估,并以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)決定內(nèi)控測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,要設(shè)計(jì)特別的審計(jì)程序,突破傳統(tǒng)的審計(jì)思維,以出其不意的方式追查可能存在的舞弊;此外,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中,要十分重視分析性復(fù)核程序的運(yùn)用,依賴專業(yè)判斷,準(zhǔn)確確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,并分析判斷獲取的審計(jì)證據(jù),以證實(shí)或排除某種重大錯(cuò)弊的假設(shè)或認(rèn)定。
總之,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是用來(lái)偷工減料的,而是有利于降低審計(jì)成本,當(dāng)然這種降低審計(jì)成本應(yīng)該是在提高審計(jì)質(zhì)量前提下取得的。
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)