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工程審計(jì)的最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益。近年來(lái),為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,通過(guò)內(nèi)部投資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),已成為企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門,如何確定工程建設(shè)不同階段的審計(jì)重點(diǎn),強(qiáng)化工程管理,確保工程建設(shè)的整體效果,筆者結(jié)合實(shí)踐談些看法:
一、項(xiàng)目建設(shè)可行性研究階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn),也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究,應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案,能使企業(yè)以最小的風(fēng)險(xiǎn)、最少的投資,獲取最豐厚的利潤(rùn)。內(nèi)審部門對(duì)可研報(bào)告的全面審查,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容,以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案:(1)分析新建項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)前景、競(jìng)爭(zhēng)能力、盈利水平,確定項(xiàng)目建設(shè)的必要性;(2)審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,分析是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)要求,確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性;(3)復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用,確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。
二、項(xiàng)目建設(shè)決策階段的審計(jì)重點(diǎn)
投資決策是選擇和決定投資行動(dòng)方案的過(guò)程,也是項(xiàng)目建設(shè)前期工作的重中之重,項(xiàng)目決策的正確與否,直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗,關(guān)系到工程造價(jià)的高低(決策影響造價(jià)程度最高可達(dá)80~90%)及投資效果的好壞。因此,內(nèi)審部門在本階段審計(jì),要堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)、適用、安全、樸實(shí)”的原則,立足于國(guó)內(nèi)、立足于企業(yè)自身,重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:(1)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否合理,有無(wú)盲目求大好勝的現(xiàn)象;(2)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否切合實(shí)際,有無(wú)盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)及無(wú)原則的從國(guó)外引進(jìn)現(xiàn)象;(3)建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、原燃材料供應(yīng)、靠近消費(fèi)者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素;(4)分析工程項(xiàng)目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅(jiān)持“先進(jìn)適用,經(jīng)濟(jì)合理”的原則,是否從企業(yè)現(xiàn)實(shí)出發(fā),在滿足質(zhì)量、工期的前提下,最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。
三、項(xiàng)目建設(shè)籌資階段的審計(jì)重點(diǎn)
資金是項(xiàng)目建設(shè)的前提和保障。一項(xiàng)好的籌資方案,不僅要保證資金及時(shí)到位,更應(yīng)使籌資成本最低,資金利用效果最好。作為審計(jì)人員,在審查企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)籌資情況時(shí),重點(diǎn)分析以下內(nèi)容:(1)企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道,籌資成本是否最少;(2)企業(yè)是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃,合理安排了資金的到位時(shí)間,是否以滿足工程需要為首要目標(biāo);(3)籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn);(4)對(duì)于籌措的資金,是否建立了適中穩(wěn)健的使用計(jì)劃及相應(yīng)的適時(shí)調(diào)整措施,從而確保資金使用價(jià)值最大等等。
四、項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)
設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段,也是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進(jìn)度、質(zhì)量能否保證,投資能否節(jié)約,在很大程度上取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,因此,審計(jì)人員對(duì)本階段要格外關(guān)注:(1)審查項(xiàng)目是否采用了“限額設(shè)計(jì)”法,各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位,是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)審查小組,是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制來(lái)確保設(shè)計(jì)質(zhì)量;(2)分析設(shè)計(jì)方案是否運(yùn)用了“價(jià)值工程”進(jìn)行優(yōu)化,是否著眼于項(xiàng)目的壽命周期成本,而非僅僅考慮投資成本;(3)復(fù)核設(shè)計(jì)概算的正確性,分析概算是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可研報(bào)告所要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)定編制,有無(wú)擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。
五、項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是企業(yè)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求,利用建筑市場(chǎng),全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,保證工程質(zhì)量,降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入,從源頭參與,對(duì)保證招投標(biāo)工作公正、公開(kāi)、公平進(jìn)行,防止弄虛作假、暗箱操作,促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容:(1)審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開(kāi)標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程的主觀性、隨意性;(2)審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無(wú)資質(zhì)或低資質(zhì)等級(jí)的施工單位承包工程,防患于未然;(3)審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性。評(píng)標(biāo)辦法是評(píng)價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo),審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績(jī)、信譽(yù)、工期、施工能力(裝備、技術(shù)、方案、管理、安全)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容;(4)審查工程標(biāo)底的客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān),以確保其客觀、合理。
六、項(xiàng)目建設(shè)合同訂立階段的審計(jì)重點(diǎn)
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包方支付工程價(jià)款,明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù),也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。因此,審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度:(1)嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同,后施工”原則,有無(wú)無(wú)合同施工現(xiàn)象;(2)審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù),有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;(3)審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確;(4)審查合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定,對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為,是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。
七、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)重點(diǎn)
施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過(guò)程,也是項(xiàng)目投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問(wèn)題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此,內(nèi)審部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”:(1)審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍,建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行;(2)審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制,以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通;(3)審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制,如:工程變更(包括工程量、工程項(xiàng)目、進(jìn)度計(jì)劃、施工條件等變更)是否建立了嚴(yán)格的審批程序;工程索賠是否以國(guó)家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計(jì)劃、原則執(zhí)行;工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。
八、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)
結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán),也是審計(jì)效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本,減少跑、冒、滴、漏,明文規(guī)定:結(jié)算不經(jīng)審計(jì)部門審核,財(cái)務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù),可見(jiàn)其重要性。那么,內(nèi)審部門應(yīng)如何把握該階段的審計(jì)重點(diǎn)呢?筆者認(rèn)為應(yīng)突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查,具體重點(diǎn)如下:(1)嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如:審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí);分析施工方案的必要性、效益性等;(2)嚴(yán)把定額套用關(guān)。首先,要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確;其次,要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理,有無(wú)高套定額現(xiàn)象;第三,要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理,有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況;第四,對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算,要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致;(3)嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等,也是該階段的審計(jì)重點(diǎn);(4)嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。工程用料在工程造價(jià)中占較大比重,也是確保工程質(zhì)量,保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此,內(nèi)審部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督:第一,材料質(zhì)量是否合格,有無(wú)質(zhì)量合格證書;第二,材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確;第三,施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料,其質(zhì)量和單價(jià)是否經(jīng)過(guò)本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認(rèn)可,相關(guān)手續(xù)是否齊全;第四,施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回;第五,對(duì)于特殊材料、新型材料的使用和定價(jià),是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測(cè)試論證等等。
九、工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后評(píng)估階段的審計(jì)重點(diǎn)
對(duì)竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè),評(píng)估建設(shè)工程項(xiàng)目的整體效果,是本階段的主要工作。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項(xiàng)目的實(shí)際盈利情況、市場(chǎng)情況、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力等指標(biāo),并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)測(cè)相比較,以判斷該項(xiàng)投資是否收到預(yù)期效果。
總之,工程審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個(gè)重要方面,內(nèi)審部門只有全過(guò)程監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),才能真正遏制項(xiàng)目的違紀(jì)行為,有效控制工程造價(jià),確保工程質(zhì)量,提高投資效益。
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