內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計與國家審計和社會審計相比，具有其自身的特點，即熟悉本單位情況，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替代的。但其獨立性和強制性是相對而言。因此，在開展經(jīng)濟責任審計中，怎樣才能夠使內(nèi)部審計揚長而避短？

　　一、亟待出臺統(tǒng)一、具有可操作性的配套法規(guī)

　　經(jīng)濟責任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔的經(jīng)營責任及其他經(jīng)濟責任。主要包括：

　?。ㄒ唬┍締挝蝗糠ㄈ素敭a(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；

　?。ǘ┍締挝粯I(yè)務經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務收支活動的合法性；

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)、負債、損益的真實性；

　?。ㄋ模﹩挝粌?nèi)部管理制度的健全性、有效性；

　?。ㄎ澹袚钠渌?jīng)濟責任。

　　經(jīng)濟責任審計，指對經(jīng)濟責任關(guān)系的主體之經(jīng)濟責任的履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

　　據(jù)此，經(jīng)濟責任審計主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任。如果是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，也便于經(jīng)濟責任審計工作的開展。但在現(xiàn)實中，我國經(jīng)濟責任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：

　　第一，從社會對內(nèi)部審計的認同程度，內(nèi)部審計遠遠未達到其應有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實可靠。

　　第二，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價標準有別于其他審計，對于考核指標如何設定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長遠發(fā)展關(guān)系等涉及后勁指標）， 如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。

　　第三，盡管經(jīng)濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關(guān)部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。

　　二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計相輔相成

　　經(jīng)濟責任審計有任期經(jīng)濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟責任審計，是指對責任主體進行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。

　　現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領導干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟責任審計。

　　任期經(jīng)濟責任審計，實際上并不局限于財經(jīng)法紀審計，它是站在管理者、主管部門的角度，認識和分析企業(yè)存在的問題，研究和解決企業(yè)存在的不足，它實質(zhì)上是管理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務審計為主轉(zhuǎn)移到以管理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對會計資料的審計，擴展到對管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)職能的有效性、管理機制運行的靈活性進行審查監(jiān)督；審計要參與對企業(yè)風險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等。

　　與此相似，內(nèi)部審計人員也遇到新的挑戰(zhàn)。審計人員不僅要擴大知識面，提高審計專業(yè)素質(zhì)，而且要具有廣博的企業(yè)管理知識，即能深入掌握企業(yè)情況，又能進行高層次理性思維。在經(jīng)濟責任審計的工作中，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和不足，并針對管理中的漏洞，提出切實可行的整改建議，以更好地規(guī)范經(jīng)營行為， 更有效地提高管理水平。

　　只有堅持把內(nèi)部審計工作的目標放在促進企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益上，內(nèi)部審計才能有更寬廣的舞臺，才能發(fā)揮更有效的審計監(jiān)督作用。

　　眾所周知，內(nèi)部審計比外部審計有利之處在于內(nèi)部審計扎根于部門、企業(yè)事業(yè)內(nèi)部，熟悉所在單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全部過程，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替代的，可以邊審計，邊整改；邊審計，邊完善。所以，內(nèi)部審計為任期經(jīng)濟責任審計的開展提供了更為有利的工作環(huán)境。

　　由此可知，內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計是相輔相成的。任期經(jīng)濟責任審計，推動內(nèi)部審計工作深入開展，也對審計人員提出更高的要求；內(nèi)部審計因為自身的特點又為任期經(jīng)濟責任審計的開展創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件，保證了任期經(jīng)濟責任審計的順利進行。

　　三、必須正確處理的幾個問題

　　由于內(nèi)部審計存在的局限性，以致有人提出內(nèi)部審計不適合開展經(jīng)濟責任審計。對此，內(nèi)部審計必須做到：一者借助外部條件，以彌補自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺統(tǒng)一、明確并具有可操作性的配套法規(guī)。二者依靠自身力量，努力提高審計工作質(zhì)量，保證審計結(jié)論的真實可靠。那么，如何才能做到結(jié)論的真實可信？首要就是審計財務狀況的真實性。因為真實性是基礎，是評價責任主體履行經(jīng)濟責任情況所依賴的一系列指標的前提。因此，在檢查資產(chǎn)、負債、損益的真實性時，必須特別注意以下幾個項目的界定。

　?。ㄒ唬τ谇叭谓?jīng)營者遺留的問題而由接任者負責解決，必須進行確認，并作為接任者的經(jīng)營業(yè)績。這些遺留問題一般為：償付以前借款的利息（該項借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質(zhì)，投資無法收回，應收款項壞死，固定資產(chǎn)少提折舊，待攤費用未及時攤銷或少攤等。

　　（二）有些固定資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的價值已經(jīng)補償，但實物仍可繼續(xù)使用。此類資產(chǎn)的存在會貶低離任者的業(yè)績或夸大虧損。因此，應將這些資產(chǎn)重新估價，并作為接任者的有效資產(chǎn)重新入賬。

　　（三）只有全部存貨賬實相符，且在繼續(xù)經(jīng)營中能足額變現(xiàn)時，賬面存貨才是真實的。

　　對于存貨的盤點往往在被審計自查的基礎上進行抽查。抽查重點為：1.質(zhì)次價高，賬面價與市場價格差異較大，以及賬外物資，應清點入賬、評估計價；2.賬存實無，實物雖存但已殘損、滯銷，應從賬面資產(chǎn)中剔除。

　?。ㄋ模┯械钠髽I(yè)“在建工程”因未進行決算而長期掛賬，致使已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)未提折舊，應將這部分該提折舊的價值從賬面資產(chǎn)中剔除，相應地調(diào)整任期損益。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)原始價值和重置價值可能產(chǎn)生嚴重的背離，從而導致固定資產(chǎn)價值不實。此時應委托資產(chǎn)評估機構(gòu)對固定資產(chǎn)進行評估，確認其現(xiàn)有凈值。如果固定資產(chǎn)原值與重置價值變化不大，則應分析折舊是否提足，對未提足部分，應從賬面資產(chǎn)中剔除，對多提部分，應予追加，并調(diào)整任期損益。

　?。┒唐谕顿Y的賬面值為投資成本，而繼續(xù)經(jīng)營的有效價值則應為現(xiàn)行市價。根據(jù)謹慎性原則，應對其進行估價，即當賬面值高于市價時，應將賬面值多于市價部分從賬面資產(chǎn)中剔除。

　?。ㄆ撸┲挥薪窈罂苫厥盏膫鶛?quán)才是真實的應收和預付賬款。

　　對于應收和預付賬款風險性鑒定，一般取決于債務方的規(guī)模和信譽程度；債務方的經(jīng)濟效益和對債權(quán)方的依賴程度；債務發(fā)生的時限等。

　　在確認債權(quán)有效性時，應從以下三個方面進行考慮：1.債權(quán)已經(jīng)存在但尚未確認。如商品已經(jīng)發(fā)出但由于某些原因尚未確認收入，相應的債權(quán)也沒有確認。如果此項交易有利潤，則應調(diào)整任期損益；2.經(jīng)確認無法收回款項，必須查明責任，進行處理，并按規(guī)定列減壞賬損失或調(diào)整任期損益；3.超過三年以上賬齡的賬款， 根據(jù)謹慎性原則，可計提壞賬損失，并調(diào)整任期損益。

　?。ò耍┐龜傎M用和預提費用，應視其對繼續(xù)經(jīng)營效益影響而定。

　　對于應攤而未攤或不應攤而已攤；不應預提而預提或應預提而未提部分，應調(diào)整任期損益。