澳大利亞政府審計(jì)概況

　　審計(jì)計(jì)劃的制定和管理澳大利亞屬英聯(lián)邦國家,國家建立僅二百二十多年,但其國家審計(jì)的發(fā)展相對較快,迄今已有近百年的歷史。１９０１年,澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計(jì)法。同年,澳大利亞國家審計(jì)署成立。審計(jì)署成立伊始,審計(jì)法就確立了審計(jì)長的獨(dú)立地位。審計(jì)署既獨(dú)立于政府,也獨(dú)立于議會,但其負(fù)有向議會報(bào)告的責(zé)任。審計(jì)署依據(jù)審計(jì)法對澳大利亞政府部門財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)主要方面:財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績效審計(jì)。財(cái)務(wù)合規(guī)、合法性審計(jì)是通過對聯(lián)邦政府各部門和其它實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表的審查、行政指令遵守情況的審查、法規(guī)和行政管理適當(dāng)性的審查、內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮情況的的審查和其它重要情況的檢查,作出對這些單位內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的評價(jià),屬于驗(yàn)證性質(zhì)的審計(jì)。績效審計(jì)是對聯(lián)邦政府部門和機(jī)構(gòu)在使用財(cái)務(wù)、人力和其它資源時(shí),管理和經(jīng)營績效以及這些單位的信息系統(tǒng)和績效衡量與監(jiān)督制度的審計(jì)。被審計(jì)單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的改正措施也在績效審計(jì)的范圍之內(nèi)。

　　澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān),均稱為審計(jì)署,并任有審計(jì)長。澳大利亞國家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的沒有隸屬關(guān)系。國家審計(jì)署在個(gè)別州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其它實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置一般由五個(gè)部門組成,即,財(cái)務(wù)審計(jì)部門、績效審計(jì)部門、計(jì)算機(jī)審計(jì)部門、指導(dǎo)金融體系機(jī)構(gòu)的部門和綜合部門。其中財(cái)務(wù)審計(jì)部門人員約占總?cè)藬?shù)的70%,其工作量與績效審計(jì)相比,約占80%以上。

　　澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源為預(yù)算撥款。其對行政部門的審計(jì)不收審計(jì)費(fèi)用,但澳大利亞審計(jì)法規(guī)定國家審計(jì)署對一些審計(jì)項(xiàng)目收取一定審計(jì)費(fèi)用。據(jù)此,財(cái)政部長負(fù)責(zé)規(guī)定哪些單位需要向國家審計(jì)署繳納審計(jì)費(fèi)。一般來講,繳納審計(jì)費(fèi)的是完全或部分的與國家預(yù)算相分離的法定機(jī)構(gòu)、政府商業(yè)企業(yè)、法定市場當(dāng)局和聯(lián)邦政府控股的公司。只限于對上述單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收取審計(jì)費(fèi),在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)不收審計(jì)費(fèi),所有向國家審計(jì)署繳納的審計(jì)費(fèi)都進(jìn)入統(tǒng)一收入賬戶。

　　審計(jì)計(jì)劃的制定和管理

　　澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次,一是總體計(jì)劃,規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容;二是年度計(jì)劃,確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求;三是操作計(jì)劃,制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前,首先要向最大服務(wù)對象———議會征求意見;其次要掌握第二服務(wù)對象———公眾想了解什么;第三要搜集被審計(jì)單位情況。

　　政府審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上要有計(jì)劃地對下列三個(gè)方面進(jìn)行全面的審核:

　　———管理行為。管理審計(jì)。要回答:由哪一級政府管理更為妥當(dāng);有哪些運(yùn)作政府運(yùn)行得最好。

　　———金融行為。財(cái)務(wù)審計(jì)。要回答:人口變動大,金融政策影響如何;一些現(xiàn)行的政府金融政策帶來的結(jié)果怎樣;政府在基礎(chǔ)建設(shè)（包括交通、通訊、水利等方面）的投資是否充分;政府金融現(xiàn)狀如何。

　　———經(jīng)濟(jì)活動記載。合規(guī)審計(jì)。要回答:對于政府財(cái)政政策方面的報(bào)告是否應(yīng)有改進(jìn)。

　　政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外,還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會報(bào)告。

　　政府審計(jì)的操作計(jì)劃,即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃,由審計(jì)長批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括:完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前,審計(jì)署要派專門的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟:一是評估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠實(shí)程度對審計(jì)質(zhì)量有很大影響。二是對被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解。三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注。四是檢查自己是否有能力對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù),是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊(duì)。

　　對以上三個(gè)層次不同周期的計(jì)劃,審計(jì)署定期召開不同層次領(lǐng)導(dǎo)人員的會議聽取匯報(bào),檢查工作進(jìn)展情況,并定期進(jìn)行評價(jià)。檢查評價(jià)還包括外部審查和內(nèi)部審查。審計(jì)法規(guī)定由財(cái)政部長指定一名獨(dú)立的審計(jì)師對審計(jì)署的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署內(nèi)部又設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部,由內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)和專題調(diào)查,確保實(shí)現(xiàn)計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

　　審計(jì)質(zhì)量控制

　　澳大利亞無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)已形成了一整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系,包括兩個(gè)層次:一是審計(jì)準(zhǔn)則;二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。

　　澳大利亞國家審計(jì)署的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是在澳大利亞民間審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的,這一準(zhǔn)則是以澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會和澳大利亞注冊會計(jì)師協(xié)會所頒布的審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)目標(biāo),還規(guī)定了審計(jì)人員的資格條件和行為規(guī)范。它體現(xiàn)了國家審計(jì)署更為廣泛的權(quán)限,具有行政法規(guī)的效力,對審計(jì)人員具有很強(qiáng)的約束力。審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員遵循的行為規(guī)范,又是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)操作指南是在國家審計(jì)署審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,參照國際會計(jì)師聯(lián)合會頒布的國際審計(jì)指南制定的。它是根據(jù)被審計(jì)單位的不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同特點(diǎn)分門別類制定的。具體規(guī)定了審計(jì)人員在審計(jì)某一類型項(xiàng)目時(shí)的方法、程序步驟、工作重點(diǎn),具有很強(qiáng)的可操作性。它既為沒有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員提供了一個(gè)詳實(shí)的可供參照的操作規(guī)程,又約束了審計(jì)人員的行為,減少和避免審計(jì)人員工作中的隨意性。同時(shí)通過審計(jì)人員按操作指南規(guī)程編制的工作底稿,又可檢查和考核審計(jì)人員工作的全過程和審計(jì)結(jié)果,從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確審計(jì)責(zé)任的目的。

　　為了保證審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)操作指南,達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo),澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后,自己對審計(jì)工作底稿對照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求,逐環(huán)節(jié),逐筆審核,并在規(guī)定的測試表格中打勾;二是處長對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對照審計(jì)工作底稿審核簽字;三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外,在澳大利亞每一個(gè)部門,每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制,稱之為“行為準(zhǔn)則”,有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為,當(dāng)事人要受到處罰,包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇,嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則,也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制,如果未履行職責(zé),審計(jì)人員會受到制裁;如果被審計(jì)單位應(yīng)提供的審計(jì)資料,有關(guān)人員沒有提供或拒絕提供,同樣會受到制裁?？傊?澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為,加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核和外部監(jiān)督,使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。