目前會(huì)計(jì)估計(jì)存在的問(wèn)題

　　1.難以判斷會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)是否存在

　　判斷不確定交易或事項(xiàng)是否存在是進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的前提。在日常核算中，有些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)判斷其是否存在相對(duì)容易。如應(yīng)收款項(xiàng)由于債務(wù)人死亡、破產(chǎn)或失去商業(yè)信用等原因而無(wú)法如數(shù)收回或極少可能收回，固定資產(chǎn)在壽命周期內(nèi)會(huì)隨著使用、技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生有形或無(wú)形損耗等，由于這種損失或損耗性質(zhì)簡(jiǎn)單，所以容易判斷。但是也有一些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)復(fù)雜、發(fā)生頻率較低、受客觀環(huán)境的影響難以獲取有關(guān)資料，判斷其是否存在比較困難。如實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備，需確定資產(chǎn)的可收回金額，但由于我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完善，同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格往往差異較大，且很多資產(chǎn)難以從市場(chǎng)上找到同類或相似的參照物，因此較難確定其是否存在減值準(zhǔn)備。

　　另外，確定會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)是否存在還受到相關(guān)人員素質(zhì)高低的制約，如專業(yè)判斷能力、職業(yè)敏感性等。由于難以把握會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)是否存在，導(dǎo)致其隨意性加大，利用會(huì)計(jì)估計(jì)有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象也大有蔓延之勢(shì)。如對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要么不計(jì)提減值準(zhǔn)備，要么計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備。這種在一瞬間發(fā)生的巨額減值讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者困惑不已。

　　2.難以確定會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的金額

　　確定交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響金額是會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)鍵。但要準(zhǔn)確估計(jì)其金額，會(huì)受到許多因素的制約。

　　首先，受相關(guān)人員專業(yè)判斷能力的制約。如企業(yè)購(gòu)買專利權(quán)，其攤銷年限的合理確定需考慮該技術(shù)的先進(jìn)性、技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)以及可替代性等相關(guān)因素。這就要求相關(guān)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行綜合判斷和把握。但受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的影響，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員更習(xí)慣于做“簿記”，將會(huì)計(jì)工作局限于循規(guī)蹈矩地記錄發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加上與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)相對(duì)貧乏，所以對(duì)這些特殊事項(xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)判斷能力。

　　其次，市場(chǎng)機(jī)制尚不完善的制約。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，許多商品尚不存在活躍的市場(chǎng)，使得財(cái)務(wù)人員難以取得相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)資料，或取得后難以進(jìn)行取舍和判斷，因此造成會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量困難。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)要確定資產(chǎn)的可收回金額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。”該規(guī)定中所指的“銷售凈價(jià)”是定位于公開(kāi)市場(chǎng)上的交易價(jià)值，即公允價(jià)值。但是按我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況，公允價(jià)值難以取得。特別是在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等項(xiàng)目，很難在市場(chǎng)上找到相同或類似資產(chǎn)。

　　再次，受未來(lái)事項(xiàng)估計(jì)金額精確度的制約。如未決訴訟和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等未來(lái)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未真實(shí)發(fā)生時(shí)，其結(jié)果要根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度予以證實(shí)，再如上述規(guī)定中所指的“預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，需建立在對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上。在對(duì)這些金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)需考慮市場(chǎng)、金融、法律、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等諸多因素的影響。由于這些因素存在很大的不確定性，會(huì)影響到未來(lái)事項(xiàng)估計(jì)金額的精確度。

　　3.難以判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是否合理

　　隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，企業(yè)賴以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生了變化，或者企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，此時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。但是，企業(yè)所面臨的社會(huì)、市場(chǎng)、技術(shù)等環(huán)境是不斷變化的，眾多變化的因素會(huì)直接和間接地影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，要從中篩選出能有效支持會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理的因素，摒棄不合理的因素是非常困難的。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)政策，給企業(yè)留出了較大的選擇空間。所以目前實(shí)務(wù)中，當(dāng)一些企業(yè)面臨外界壓力、存在利益或其他動(dòng)機(jī)時(shí)，為達(dá)到一定的目的，往往將會(huì)計(jì)估計(jì)變更變成了利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，其自行選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)往往與實(shí)際情況大相徑庭。

　　4.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱

　　由于會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多，估計(jì)的合理與否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有很大影響，要求企業(yè)建立健全與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和相關(guān)控制程序，以減少可能出現(xiàn)的決策失誤或重大遺漏，確保會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更科學(xué)，并符合企業(yè)的實(shí)際情況。但由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，企業(yè)重視不夠，使得會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制不力，甚至很多企業(yè)根本不存在相關(guān)內(nèi)部控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，隨意性較大，很多時(shí)候受人為因素的制約而影響了會(huì)計(jì)估計(jì)處理與披露的合理與適當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相應(yīng)審計(jì)策略

　　會(huì)計(jì)估計(jì)涉及對(duì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，這些交易或事項(xiàng)的不確定性大大增加了會(huì)計(jì)核算的難度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，面臨著同樣的情形，因此需保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。為了保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)特別關(guān)注以下審計(jì)程序的實(shí)施：

　　1.檢查會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制制度是否合理、有效

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制制度和相關(guān)程序，并對(duì)其合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。相關(guān)內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：對(duì)不確定交易或事項(xiàng)做出會(huì)計(jì)估計(jì)或進(jìn)行變更，要經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)等相關(guān)層次管理當(dāng)局的授權(quán)、批準(zhǔn)；監(jiān)事對(duì)相關(guān)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督；做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與之后的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果應(yīng)相互比較；做出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查其授權(quán)手續(xù)是否完整，批準(zhǔn)程序是否合法，并索取有關(guān)的書面證明作為審計(jì)證據(jù)。

　　2.評(píng)價(jià)企業(yè)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)假設(shè)是否合理

　　被審計(jì)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)常常要依據(jù)一些假設(shè)，如政府和行業(yè)公布的實(shí)際或預(yù)測(cè)的利率、物價(jià)指數(shù)、市場(chǎng)占有率等數(shù)據(jù)，或者是企業(yè)內(nèi)部編制的客戶信用度、設(shè)備利用效率、市場(chǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)等特有數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其依據(jù)的相關(guān)假設(shè)的合理性作出評(píng)估，評(píng)估時(shí)最常用、最有效的方法是根據(jù)以前期間的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果判斷假設(shè)的合理性。

　　另外，進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注：所依據(jù)的假設(shè)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況；某一假設(shè)是否與其直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)相一致；某一事項(xiàng)的假設(shè)是否與企業(yè)在未來(lái)對(duì)該事項(xiàng)擬采取的相關(guān)計(jì)劃相一致等。對(duì)容易變化的、主觀的、敏感度大的假設(shè)，應(yīng)評(píng)價(jià)該假設(shè)的來(lái)源、依據(jù)及決策程序等，必要時(shí)應(yīng)獲取外部資料予以證實(shí)。

　　3.將會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果相比較

　　會(huì)計(jì)所核算的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿了風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此會(huì)計(jì)的一系列確認(rèn)和計(jì)量要做到完全精確是不可能的，許多項(xiàng)目只能依靠事先的估計(jì)進(jìn)行計(jì)量。而這些事先估計(jì)的事項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生后，會(huì)反過(guò)來(lái)證實(shí)事先估計(jì)的合理性和準(zhǔn)確性。因此對(duì)某些連續(xù)發(fā)生的事項(xiàng)，如果前期存在會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，通過(guò)差異比較和性質(zhì)分析來(lái)判斷前期做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。同時(shí)還可結(jié)合本期實(shí)際情況和實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)以及最新取得的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，對(duì)其是否需要變更及如何變更做出合理判斷。

　　4.將會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行比較

　　當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的事項(xiàng)重大或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)不夠充分時(shí)，可以考慮獲取同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。可以通過(guò)獲取公開(kāi)市場(chǎng)信息、行業(yè)發(fā)布的信息等資料，在剔除不可比因素后與被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，然后對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

　　5.利用獨(dú)立估計(jì)判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

　　獨(dú)立估計(jì)是獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的人對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)所做的估計(jì)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未建立有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)控制度和程序，也無(wú)法采用有關(guān)程序證實(shí)企業(yè)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用獨(dú)立估計(jì)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，并與企業(yè)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行獨(dú)立估計(jì)，應(yīng)充分考慮自身的專業(yè)勝任能力。對(duì)某些不熟知的領(lǐng)域，或進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的知識(shí)和技術(shù)超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。如對(duì)未完成合同中的已完成和未完成工作的計(jì)量、特定資產(chǎn)估價(jià)和物質(zhì)狀況的測(cè)定等方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聘請(qǐng)專家做出專門評(píng)價(jià)和結(jié)論。

　　6.復(fù)核期后事項(xiàng)以證實(shí)前期發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間，如果存在能夠證實(shí)前期會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查該類期后事項(xiàng)獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如審計(jì)報(bào)告日之前銷售前期已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將該存貨的實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值與前期預(yù)計(jì)的可變現(xiàn)凈值相比較。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟、未決索賠的估計(jì)金額，如果年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出之前，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)作出判決或取得了新的證據(jù)，這時(shí)應(yīng)進(jìn)一步判斷前期會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，必要時(shí)調(diào)整所做的會(huì)計(jì)估計(jì)金額。

　　7.審慎判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性

　　會(huì)計(jì)估計(jì)是依據(jù)現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷。隨著時(shí)間的推移，據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的市場(chǎng)、環(huán)境、價(jià)值、信息、經(jīng)驗(yàn)等都會(huì)發(fā)生變化，為更好地計(jì)量和合理表達(dá)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需修正原來(lái)的會(huì)計(jì)估計(jì)方法或金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意變更前后所依據(jù)的基礎(chǔ)資料是否發(fā)生變化，依據(jù)新的估計(jì)基礎(chǔ)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)結(jié)合審計(jì)中獲取的其他資料分析企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的可能性，以合理確信會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性。

　　8.不斷提高自己的專業(yè)判斷能力

　　由于會(huì)計(jì)估計(jì)固有的近似性以及進(jìn)行估計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)時(shí)涉及市場(chǎng)、技術(shù)以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等多方面信息的分析和利用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷起來(lái)比其他審計(jì)領(lǐng)域更加困難。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適應(yīng)日益復(fù)雜的工作需要，拓展知識(shí)視野，成為一名具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律和經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)的復(fù)合型人才。