一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別干財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，即領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主要責(zé)任和直接責(zé)任。而財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅是審查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)五部委的要求，依法按照中辦、國(guó)辦文件精神和審計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)；財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)活動(dòng)。前者是由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，在審計(jì)力量不足時(shí)，也可委托社會(huì)審計(jì)進(jìn)行。而后者依法規(guī)定由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查評(píng)價(jià)以五年任期為審計(jì)周期，一些單位的經(jīng)驗(yàn)是“一年一小審，三年一中審，五年一大審”。當(dāng)然，中間如有離任者，還應(yīng)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)一般是按會(huì)計(jì)年度為審計(jì)周期，必要時(shí)，可進(jìn)行期中審計(jì)。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審查評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。除了財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以外，還要涉及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效果和業(yè)績(jī)，它審查評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍往往大于財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告要按中辦、國(guó)辦兩個(gè)文件要求分送各有關(guān)部委；而財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告只報(bào)送授權(quán)審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)。

　?。┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)具有更大的權(quán)威性和強(qiáng)制性。根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要和黨委、人民政府的意見(jiàn)，由組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托，或建議由人民政府下達(dá)審計(jì)指令進(jìn)行企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

　　從上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，可以看出它的艱巨性和復(fù)雜性。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查評(píng)價(jià)結(jié)果作為賞罰的依據(jù)和干部管理監(jiān)督以及升遷、處理的參考，帶有很強(qiáng)的政策性，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較之財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求，對(duì)此應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)

　　中辦、國(guó)辦于1999年5月24日發(fā)布的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、內(nèi)容和目的等方面作了具體規(guī)定。

　　（一）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定。對(duì)于縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部而言，“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員而言，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，“是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”?？梢?jiàn)，兩辦將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分成主管責(zé)任和直接責(zé)任，克服了用“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”一詞過(guò)于籠統(tǒng)的弊端，比較適合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。

　　（二）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容。兩個(gè)暫行規(guī)定中，都分別對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容作了規(guī)定。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是：“預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況；專項(xiàng)基金的管理和使用情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)”。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：“企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)”。

　　以上審計(jì)的主要內(nèi)容，雖然對(duì)審查范圍作了界定，但是這主要是根據(jù)機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位的財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容提出的。如要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，還需結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)增加一些需要審計(jì)事項(xiàng)，否則難以滿足開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受托進(jìn)行這項(xiàng)審計(jì)時(shí)，都必須根據(jù)本人的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，結(jié)合調(diào)查情況作具體補(bǔ)充。

　?。ㄈ┤纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和目標(biāo)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革過(guò)程中產(chǎn)生的一種新型審計(jì)制度，其審查的主要對(duì)象是受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任。但是由于黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)單位的性質(zhì)不同，情況各異，所以，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的也就不一樣。

　　黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是：“為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，證確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部人員（即法定代表人）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是：“為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值”。

　　為了達(dá)到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，審計(jì)目標(biāo)還應(yīng)分為：

　　1、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。其內(nèi)容是“查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本部門(mén)、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效益差以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)免淆的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題”。

　　2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。其內(nèi)容是“查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題”。

　　三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的問(wèn)題與對(duì)策

　　最近幾年開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況是好的。取得的效果也是顯著的。但從全國(guó)范圍來(lái)看，發(fā)展還不夠平衡。存在一些急待解決的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬?duì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義認(rèn)識(shí)不足。一些地區(qū)對(duì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不力，影響了此項(xiàng)審計(jì)的平衡發(fā)展。其主要原因就是對(duì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有把它作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，沒(méi)有采取切實(shí)有力的措施。

　?。ǘ徲?jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾突出。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大、時(shí)限緊、要求高、責(zé)任重、群眾期望值高的綜合性審計(jì)工作。而且有些是臨時(shí)交辦的，審計(jì)的時(shí)間范圍也不一定與會(huì)計(jì)決算期一致。加之審計(jì)人員少，這使審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾更加突出。隨著這項(xiàng)工作的全面深入開(kāi)展，現(xiàn)有的人員、機(jī)構(gòu)狀況等勢(shì)必難以適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境。如何高質(zhì)量地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)是廣大審計(jì)人員面臨的重大課題。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)的復(fù)雜性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對(duì)“事”，也對(duì)“人”，審計(jì)目標(biāo)也較為復(fù)雜。另外，我國(guó)目前還沒(méi)有對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核評(píng)價(jià)有比較切實(shí)可行的操作規(guī)定，對(duì)如何考核領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏具體的指標(biāo)體系，對(duì)如何分清企業(yè)的集體責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人責(zé)任，也沒(méi)有具體的理論依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn)，因此，不同的審計(jì)組織或不同的審計(jì)人員面臨同樣的問(wèn)題，可能會(huì)作出不同的評(píng)價(jià)。這就加大了審計(jì)的難度，如何提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題。

　　針對(duì)以上情況，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　　1、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的研究和宣傳，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)。廣大審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，加強(qiáng)理論研究和宣傳，提高人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)，從理論上對(duì)建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供指導(dǎo)，為進(jìn)一步搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打牢基礎(chǔ)。

　　2、建立承諾制度，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及法人代表或主要負(fù)責(zé)人對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行書(shū)面承諾，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。這有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于保護(hù)審計(jì)人員，縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍。

　　3、合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，恰當(dāng)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。合理確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于恰當(dāng)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況至關(guān)重要。目前雖然缺少這樣一套具體而又具有操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但在審計(jì)過(guò)程中，我們就要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。例如，黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不同，他不負(fù)擔(dān)單位資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，卻承擔(dān)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任和保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。再比如，醫(yī)藥行業(yè)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與商品流通企業(yè)的負(fù)責(zé)人負(fù)擔(dān)的責(zé)任相比，也大不相同。在審計(jì)過(guò)程中，確定審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)時(shí)，應(yīng)采取與被審計(jì)單位協(xié)商的辦法，使審計(jì)更加客觀、公正。

　　4、注重審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)結(jié)果涉及對(duì)人的評(píng)價(jià)，因此審計(jì)質(zhì)量顯得更加重要。為發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正和有效利用，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。

　　5、不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的根本保證。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、難度大、涉及商廣的綜合性審計(jì)項(xiàng)目，要求參加審計(jì)的人員具有較高的思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)。因此，要大力加強(qiáng)審計(jì)人員的思想政治、政策水平、法制教育和職業(yè)道德教育，同時(shí)，努力提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。積極培養(yǎng)和造就一文奮發(fā)向上、勤政務(wù)實(shí)、廉潔高效的審計(jì)隊(duì)伍，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面完成。

　　6、搞好國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的協(xié)作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然由國(guó)家機(jī)關(guān)作主角，但為了保證其順利進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)要求單位內(nèi)部做好審計(jì)的基礎(chǔ)工作；當(dāng)審計(jì)力量不足時(shí)，可委托社會(huì)審計(jì)組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)；不過(guò)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，最終由國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)把關(guān)并作出最終評(píng)價(jià)。