（一）下載客戶交易信息，分析查找異常賬戶

    在營業(yè)結(jié)束后，通過電腦下載客戶資金余額、股票余額。對(duì)客戶資金余額及股票余額前五十名（樣本量的大小視營業(yè)部開戶量的大小而定）進(jìn)行排序，要求營業(yè)部提供這些資金賬戶的開戶資料。仔細(xì)核對(duì)開戶資料的填寫情況，一般地，正確賬戶的填寫情況比較詳細(xì)，包括聯(lián)系的地址和聯(lián)系電話。有的營業(yè)部通過假身份證或其他營業(yè)執(zhí)照開戶，在開戶資料中一般通訊地址有填寫，但聯(lián)系電話可能是空的。

    同時(shí)，查閱這些賬戶的資金流水和股票交易情況，一般很容易通過資金流水和股票交易情況了解這些賬戶是莊家和普通的大中戶。而營業(yè)部參與炒作某口股票的可能性大。

    （二）與客戶開發(fā)部及經(jīng)營部交談

    證券公司的審計(jì)不能只與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系，電腦部、客戶開發(fā)部、經(jīng)營部也應(yīng)關(guān)注。應(yīng)取得營業(yè)部的組織結(jié)構(gòu)圖，進(jìn)一步了解開發(fā)部或經(jīng)營部的職責(zé)。詢問客戶經(jīng)理情況，如哪位客戶經(jīng)理負(fù)責(zé)哪些大中戶、有無代客理財(cái)?shù)鹊?；?jīng)營部的情況，做哪些業(yè)務(wù)，業(yè)績?nèi)绾误w現(xiàn)等等。通過交談，關(guān)注賬外自營的線索。假如一個(gè)與你交談的經(jīng)理是專門負(fù)責(zé)自營業(yè)務(wù)的，那他要介紹自營業(yè)務(wù)之外他在做什么，將是一件難事。當(dāng)然，與客戶開發(fā)部或經(jīng)營部的交談并不能取得實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，但可以提供一些審計(jì)思路或線索。

    （三）查閱客戶取款手續(xù)

    一般地，營業(yè)部對(duì)大額的取款有較完善的內(nèi)部控制制度，如簽字，預(yù)約付款，收款單位與開戶單位不一致時(shí)需有開戶單位的授權(quán)委托書等等，如抽查的憑證中客戶取款手續(xù)不完整，無簽字，無授權(quán)委托書等，這些賬戶屬自營賬戶的可能性很大。

    （四）關(guān)注資金賬戶的紅字余額

    自營業(yè)務(wù)的來源之一是挪用客戶保證金，為了使開立的賬外自營賬戶在無其他資金來源情況下不影響其他正確資金賬戶，一般采用自營賬戶“一紅一藍(lán)”的方式挪用客戶保證金，即電腦自營資金賬戶的“紅字余額”等于“藍(lán)宇余額”。以后等自營獲利后，或有其他融資渠道后，再將“紅字余額”沖銷。因此，“紅字余額”的出現(xiàn)，除客戶透支外，可能是自營賬戶造成的。

    應(yīng)在交易時(shí)間及交易結(jié)束后查閱資金賬戶余額，有些營業(yè)部為客戶提供透支額度，對(duì)透支戶可要求營業(yè)部提供使用透支額度的協(xié)議及擔(dān)保情況（正常客戶如需透支，一般會(huì)與營業(yè)部簽訂協(xié)議及擔(dān)保）。如未簽訂協(xié)議，應(yīng)關(guān)注這些賬戶是否屬自營賬戶。

    注意不能只查閱交易結(jié)束后的情況，有些營業(yè)部為避免監(jiān)督部門的檢查及內(nèi)控需要，不提供交易結(jié)束后出現(xiàn)的透支。

    （五）關(guān)注其他自營業(yè)務(wù)的資金來源

    營業(yè)部還可以通過將客戶代保管證券的賣出回購，變相融資，占用客戶資金形成自營，這種情況營業(yè)部與客戶一般會(huì)簽訂融資協(xié)議，由客戶將資金打入客戶的賬戶后，購入國債，營業(yè)部將國債賣出回購（只能該營業(yè)部的席位上有國債，營業(yè)部就可以進(jìn)行國債賣出回購，只是，賣出的國債在瀆回之前，客戶將無法出售），形成自營的資金。因此，必須向營業(yè)部了解各席位的國債回購情況，并向證券交易所進(jìn)行函證。如確認(rèn)營業(yè)部有國債回購，應(yīng)了解哪個(gè)賬戶進(jìn)行了國債回購，該賬戶是否屬于正常的資金賬戶。

    （六）關(guān)注其他應(yīng)收款

    有的營業(yè)部為回避監(jiān)管部門的檢查，先通過與其他公司簽訂<委托理財(cái)協(xié)議>或其他借款協(xié)議，而后將資金匯出，再以該公司的名義匯人，形成賬外自營。這種情況形成的自營，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)而言，重點(diǎn)是關(guān)注其他應(yīng)收款的可收性，在協(xié)議簽訂完整的情況，不宜將這些賬外自營并入報(bào)表。

    （七）打心理戰(zhàn)

    利用賬外自營屬違規(guī)行為，與財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理打心理戰(zhàn)。告訴他們需要填寫自營賬戶聲明書并簽字負(fù)責(zé)，如審計(jì)過程中提供出來，屬“主動(dòng)申報(bào)”，可以認(rèn)為“配合審計(jì)工作”。這一招在審計(jì)人員已掌握部分“證據(jù)”的情況比較有用。

    查出賬外自營賬戶帶有一定的偶然性，以上技巧也不一定管用，在這方面，需要審計(jì)人員細(xì)心，對(duì)發(fā)現(xiàn)的線索步步追蹤，會(huì)有較好的審計(jì)效果。

    需要說明的是，因?qū)徲?jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別，以上幾種方法可能不適用于證券公司正常的年度審計(jì)，對(duì)證券公司清算審計(jì)較為適用。