最近，李金華審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上提出，當(dāng)前審計(jì)工作的重要任務(wù)是在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高依法審計(jì)的能力和審計(jì)工作質(zhì)量，并提倡各地從本地實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性的開展審計(jì)質(zhì)量控制，努力探索更加具體有效的審計(jì)質(zhì)量控制方法。講求審計(jì)工作質(zhì)量是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀的一個重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)依法審計(jì)能力的一個必然結(jié)果。提高審計(jì)質(zhì)量是一個系統(tǒng)的工程，涉及到審前調(diào)查、方案編制、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報告等一系列環(huán)節(jié)，因此，對審計(jì)質(zhì)量的控制與管理也必須是系統(tǒng)的、全面的，才能是有效的。在此，筆者從系統(tǒng)、管理的原則出發(fā)，對審計(jì)質(zhì)量管理作一些探討。

　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的工作質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計(jì)報告的質(zhì)量。隨著審計(jì)工作不斷深化和影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題越來越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。

　　一、搞好審前調(diào)查工作，是審計(jì)質(zhì)量控制的前提

　　審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高審計(jì)質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)首先熟悉審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計(jì)政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

　　在審計(jì)工作實(shí)施前，審計(jì)實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計(jì)發(fā)展的方向；其次，實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報告的基礎(chǔ)。審計(jì)報告中的審計(jì)評價嚴(yán)格要求審計(jì)組只對所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評價意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用，要認(rèn)真搞好審前調(diào)查研究，基本摸清被審計(jì)行業(yè)、單位財(cái)政財(cái)務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，確定具體審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一項(xiàng)審計(jì)都能在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效。

　　三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程管理，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心

　　審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在審計(jì)中，由于工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計(jì)風(fēng)險，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度；其次，審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿；同時，審計(jì)人員應(yīng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，它反映了審計(jì)人員每日實(shí)施審計(jì)的全過程，是規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的直接手段，對審計(jì)人員自身而言，若能在審計(jì)期間經(jīng)常記錄審計(jì)日記，也能避免審計(jì)線索的遺漏、逐漸形成更系統(tǒng)、完整的審計(jì)思路。

　　四、優(yōu)化審計(jì)報告編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵

　　審計(jì)報告是審計(jì)監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報告的撰寫是非常必要的。在審計(jì)報告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目管理者應(yīng)再次核對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏查，及時采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)報告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，因此在出具審計(jì)報告前應(yīng)認(rèn)真完成對審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價審計(jì)項(xiàng)目，評價要準(zhǔn)確適度，對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報告中進(jìn)行評價，審計(jì)報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。對于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計(jì)情況，要隨時報告，切實(shí)提高報告的針對性和時效性。同時，要加強(qiáng)對審計(jì)報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實(shí)，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要原汁原味地反映審計(jì)情況，還要有理性分析和可行對策建議。

　　五、重視審計(jì)后續(xù)工作，是完善審計(jì)質(zhì)量控制的延伸

　　跟蹤落實(shí)和整理檔案階段的工作是審計(jì)項(xiàng)目的最后一個環(huán)節(jié)，是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)。因此，要切實(shí)加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定、審計(jì)查明問題的整改，審計(jì)意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)處理案件的跟蹤督辦，把它作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)效果的一項(xiàng)具體措施，切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營管理水平，收到標(biāo)本兼治的效果。同時應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料，做好建立審計(jì)檔案工作，并做好被審單位資料庫的建立工作，為日后的審計(jì)監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。

　　審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，并且涉及到整個審計(jì)過程，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。只有重視審計(jì)質(zhì)量，才能規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目各階段的行為，保證審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使每一個審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，同時為審計(jì)工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。