摘要：獨立性是注冊會計師職業(yè)的基石，也一直是各國審計職業(yè)界、政府監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界關(guān)注與討論的焦點。基于此，本文擬對我國民間審計獨立性的影響因素進行探討并提出相應(yīng)的對策。

　　一、我國民間審計獨立性的影響因素及原因剖析：

　?。ㄒ唬徲嬞M用支付方式使會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上受制于率計對象，其獨立性大打折扣

　　我國目前審計費用支付方式使注冊會計師和上市公司之間構(gòu)成一個無法解開的內(nèi)在利益沖突環(huán)。在美國，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是受股東委托形成的，在我國則由被審對象自己委托會計師事務(wù)所，接受服務(wù)的上市公司支付會計師事務(wù)所的審計費用，換句話講是上市公司而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。由于公司受管理者控制，注冊會計師能否取得并持續(xù)取得業(yè)務(wù)以保證其生存和發(fā)展，取決于控制公司的管理者是否愿意接受他們，管理者隨時可能更換會計師事務(wù)所及注冊會計師，而那些控制公司的管理者恰恰是民間審計要去監(jiān)管的對象，這好比讓小偷花錢選擇并供養(yǎng)專門監(jiān)管自己的警察一樣。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務(wù)所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括合法的與違法的服務(wù)?？梢娫谶@一制度下，讓會計事務(wù)所和注冊會計師不與上市公司合謀是很難做到的，更不要談其獨立性了。

　　探究這一制度安排的原因，首先是人們的思維過程犯了邏輯錯誤：審計目標(biāo)和實現(xiàn)審計目標(biāo)所采取的措施相背離。其次是這一制度忽視了注冊會計師對財務(wù)報表持反對意見后的利益保護問題。即當(dāng)注冊會計師對有虛假成分的財務(wù)報表出具反對意見后，使上市公司受到不同程度的損害，此時如何向遭受損失者收取費用就成為事務(wù)所及注冊會計師不得不面對的難題，無奈之下注冊會計師改變審計意見，放棄獨立性也在情理之中。

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所面臨的外部環(huán)境不盡如人意，其獨立性受到限制

　　在一些地方政府眼里會計師事務(wù)所與上市公司不能相提并論，由于政企不分，甚至?xí)霈F(xiàn)個別地方政府部門協(xié)助或強迫會計師事務(wù)所為客戶提供帶有欺騙性的審計報告。究其原因：在會計師事務(wù)所和上市公司交易的整個過程中，會計師事務(wù)所在經(jīng)濟勢力上都處于絕對劣勢。一方面，我國注冊會計師行業(yè)未經(jīng)過大規(guī)模整合，基本上處于中小會計師事務(wù)所惡性競爭、各自為戰(zhàn)階段；另一方面注冊會計師行業(yè)的作用更多是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益；第三，我國注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)，審計服務(wù)交易由會計師事務(wù)所與上市公司之間直接進行。以上造成了我國注冊會計師職業(yè)群體的規(guī)模和凝聚力、社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，這種局限性在不同程度上影響了注冊會計師在實質(zhì)上的獨立性。

　　二、鑒于我國民間獨立性的影響因素，筆者認(rèn)為從以下幾個方面可以減小和排除這些干擾，最大限度地提高注冊會計師的抗干擾能力。

　　（一）組建會計交易服務(wù)中心，使會計師事務(wù)所和上市公司進行間接交易

　　有學(xué)者提出：“在上市公司中，組建審計委員會可以切實保障會計師事務(wù)所的利益，即由審計委員會來決定上市公司主審事務(wù)所的聘任、審計費用的支付等重要事項，并與事務(wù)所討論審計范圍，直接交換審計意見及探討重大審計問題，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的‘權(quán)力來源’，切實增強事務(wù)所保持獨立性的可能性?！惫P者不敢茍同這一構(gòu)想，理由在于：一是很難找到真正的獨立董事充當(dāng)審計委員，在我國“獨立董事不獨立”的情況時有發(fā)生；二是我國絕大多數(shù)上市公司都存在“一股獨大”的問題，即使有真正的獨立董事也很難發(fā)揮作用。筆者認(rèn)為；要改革現(xiàn)行民間審計服務(wù)交易方式，完全可以設(shè)立一個會計交易服務(wù)中心，作為中介來分別代理委托付費、聘請業(yè)務(wù)，使會計事務(wù)所與上市公司之間無法直接交易即可。

　　（二）對會計師事務(wù)所進行整合，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力

　　在美國，注冊會計師協(xié)會可以有效地阻撓任何明顯不利于注冊會計師群體的法案或政策的通過，而在我國力量對比懸殊等客觀條件下，注冊會計師行業(yè)抵御來自客戶和當(dāng)?shù)卣膲毫€相當(dāng)弱小。為了提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性，重要方法之一是對會計師事務(wù)所進行整合，發(fā)展大型會計師事務(wù)所，這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務(wù)所設(shè)立門檻的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。

　?。ㄈ┡嘤透纳圃杏哔|(zhì)量審計需求的社會環(huán)境

　　有學(xué)者對我國會計師事務(wù)所脫鉤改制后注冊會計師審計獨立性的變化進行實證研究，得出的結(jié)論是：脫鉤改制顯著提高了審計獨立性，但投資者并不以為脫鉤改制提高了審計質(zhì)量，而實證研究結(jié)果恰恰證實了投資者的判斷。獨立性與審計質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)水平，單靠注冊會計師行業(yè)自身進行改革是不夠的，還必須培育和完善對高質(zhì)量的審計需求的支撐環(huán)境，如公司產(chǎn)權(quán)制度的改革，公司治理結(jié)構(gòu)的完善、債權(quán)市場監(jiān)管政策的改進以及政府各項配套改革措施的實施等，通過對高質(zhì)量審計報告的政策傾斜，促進全社會形成一種追求高質(zhì)量審計的良性循環(huán)氛圍。