[摘要]  從目前的情況看，審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)有些弱化，其原因是多方面的。強化審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)有充分的理論依據(jù)，也是當(dāng)前現(xiàn)實的選擇。強化審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)，要求審計枳關(guān)不僅要開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還要開展財務(wù)報表審計，同時針對目前國有企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題，開展經(jīng)營審計。

　　[關(guān)鍵詞]  審計機關(guān)  國有企業(yè)  職責(zé)

　　引  子

　　2004年國資委對181家中央企業(yè)的財務(wù)審計報告進(jìn)行突擊檢查后發(fā)現(xiàn)，120家企業(yè)有相當(dāng)部分的財務(wù)狀況沒有進(jìn)入財務(wù)審計報告；30家企業(yè)的財務(wù)審計報告不全面或不深入；13家企業(yè)的財務(wù)審計報告結(jié)論與事實相反；還有13家企業(yè)的財務(wù)審計報告存在技術(shù)問題①?？梢钥闯?，國有企業(yè)的財務(wù)信息失真和這些大型國有企業(yè)的外部審計以及會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)幫忙作假的問題有多么嚴(yán)重！

　　不容質(zhì)疑，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)運行中起著不可忽視的作用。國有企業(yè)的外部審計問題是當(dāng)前我國國有企業(yè)監(jiān)督和管理中需要研究和解決的突出問題之一。2004 年，國資委以173號文明確規(guī)定，今后將由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)年度決算進(jìn)行審計，并且今年首次選擇16家中央企業(yè)作為試點，公開招標(biāo)聘請會計師事務(wù)所對它們的 2004年度財務(wù)報表進(jìn)行審計②?？梢钥闯觯?003年5月國務(wù)院頒布第378號令以來，國資委正在努力履行其出資人職責(zé)，力圖通過自己選擇會計師事務(wù)所而增強國有企業(yè)財務(wù)報表審計的獨立性，以發(fā)揮國有企業(yè)財務(wù)報表審計的作用。

　　本文擬對審計機關(guān)履行國有企業(yè)審計職責(zé)的現(xiàn)狀和存在的問題作一分析，提出強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)的一些看法。

　　一、審計機關(guān)履行國有企業(yè)審計職責(zé)的現(xiàn)狀和原因分析

　　從近年來審計署對于國有企業(yè)的審計情況來看，目前審計機關(guān)對于“國有企業(yè)審計”這一法定職責(zé)的履行是不充分的。

　　從法定職責(zé)的角度來看，《審計法》第20條規(guī)定，“審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計監(jiān)督”。審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中制定的國有企業(yè)審計的發(fā)展戰(zhàn)略是，“以摸家底、揭隱患、促發(fā)展為目標(biāo)，堅持和完善以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為中心的企業(yè)審計路子，促進(jìn)深化國有企業(yè)改革，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管”。實踐中，審計機關(guān)對于國有企業(yè)的審計，在審計的種類上是以對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為中心的，同時也開展了少量的財務(wù)收支審計。每年審計的范圍大致是10家左右中央管理的國有重要骨干企業(yè)（中國審計年鑒， 2002、2003、2004）。我們知道，到目前為止，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還是一種審計機關(guān)非法律規(guī)定的受托審計業(yè)務(wù)，具有臨時性、被動性的特點?？梢?，審計機關(guān)主要依賴“法律規(guī)定之外”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來完成對國有企業(yè)審計的職責(zé)，肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。假設(shè)通過這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以實現(xiàn)審計機關(guān)對國有企業(yè)審計的職責(zé)，我們也可以設(shè)想，僅中央企業(yè)就有180多家，而審計署每年傾全力能夠?qū)Χ嗌賯€企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計？對于整個中央企業(yè)的范圍來說，這個數(shù)字又是多么微不足道！

　　從審計目標(biāo)的角度來看，《審計法實施條例》第 2條明確規(guī)定，審計是“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”，可見政府審計的目標(biāo)包括真實、合法、效益三個方面。而現(xiàn)實中，審計機關(guān)是以會計信息真實性為基礎(chǔ)、以發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題以及重大損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題為重點來開展國有企業(yè)審計的。對于全面履行審計職責(zé)來說，這顯然也是不夠的。況且，從經(jīng)營和管理國有資產(chǎn)的角度來看，這些重點審計的問題，也只是目前國有企業(yè)存在的突出問題的一部分。再換個角度來說，即使審計機關(guān)通過審計揭露出了一些重大損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，也是一種治標(biāo)不治本的事后行為，因為追回這些損失已經(jīng)無能為力，更無法根除“國有企業(yè)不斷出事”的病根。

　　對于造成審計機關(guān)國有企業(yè)審計現(xiàn)狀的原因，我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不同層面的人從不同的角度給予了不同的理解。概括起來有下列五種：

　　一是對于公共財政概念的誤解，錯誤地認(rèn)為公共財政框架的建立意味著政府對于企業(yè)或者市場的事情不干預(yù)，因為國有企業(yè)的經(jīng)營和管理也是市場行為，屬于政府不干預(yù)的范疇。審計機關(guān)是政府部門，當(dāng)然不能對國有企業(yè)再進(jìn)行審計。顯然，這種觀點沒有注意到“國有”和“公共”二者之間的關(guān)系，而是過分強調(diào)了“企業(yè)”和 “財政”之間的區(qū)別。

　　二是認(rèn)為政府內(nèi)部部門間職責(zé)劃分不清。這種觀點認(rèn)為，作為履行國有資產(chǎn)出資人的職責(zé)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門也是政府的一個部門，它不是國有企業(yè)的真正出資人。政府才是企業(yè)的真正出資人，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門與審計機關(guān)都是政府的部門，只是職責(zé)不同而已。因此，國資委不能代替審計署，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門不能代替審計機關(guān)履行國有企業(yè)外部審計的職責(zé)。顯然，這種觀點把目前國有企業(yè)外部審計的現(xiàn)狀歸因于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門不恰當(dāng)擴(kuò)張職責(zé)范圍，做了自己不該做的事，是片面的。

　　三是怕對企業(yè)造成重復(fù)監(jiān)督。持這種觀點的人認(rèn)為，目前對于國有企業(yè)的外部審計，除了審計機關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和少量的財務(wù)收支審計之外，其他的審計工作主要是由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門進(jìn)行的，例如，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門委托會計師事務(wù)所對企業(yè)年度決算報表進(jìn)行審計，由監(jiān)事會開展的日常審計等等。事實上，這些由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門開展的國有企業(yè)外部審計，仍然是一種源于管理權(quán)的審計，與審計機關(guān)開展的審計相比，是完全不同的。這種觀點混淆了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門開展的審計與審計機關(guān)的審計職能上的差別。

　　四是認(rèn)為審計機關(guān)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)重，壓力大，無暇顧及國有企業(yè)外部審計的其他問題。以2003年審計署經(jīng)貿(mào)審計司開展的對原國家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，在這次審計中，審計署共組織16個省審計廳（局）、 18個特派辦和民間審計人員2000多人，組成34個審計組，歷時1年多的時間才完成（中國審計年鑒編輯部，2004）。這種觀點認(rèn)為即使是明確審計機關(guān)對國有企業(yè)審計的職責(zé)，審計機關(guān)目前的資源和任務(wù)存在嚴(yán)重矛盾，根本無法履行這樣的職責(zé)。

　　五是認(rèn)為審計機關(guān)自身人力和技術(shù)無法滿足國有企業(yè)外部審計這一要求，因此是審計機關(guān)有意在回避國有企業(yè)審計的問題。這種觀點認(rèn)為，審計機關(guān)人力資源太有限，根本無法勝任國有企業(yè)外部審計的任務(wù)，特別是近年來，審計機關(guān)忙于迎合社會公眾的需求，重點在抓“問題”和“案子”，審計人員對問題和案子感興趣，也擅長，而對于國有企業(yè)財務(wù)報表審計、國有企業(yè)的經(jīng)營和管理問題，內(nèi)部控制問題，甚至是造成國有企業(yè)國有資產(chǎn)流失問題的原因等等，沒有興趣，也不知道怎么審計。顯然這種觀點是在責(zé)怪審計機關(guān)主觀上故意沒有履行職責(zé)，“種了別人的田，荒了自己的地”。

　　二、強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)的理論依據(jù)

　　強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計的職責(zé)有著充分的理論依據(jù)，不僅符合審計機關(guān)職責(zé)定位，而且是非常必要的現(xiàn)實選擇。

　　1.強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)符合審計機關(guān)的職責(zé)定位

　　首先，我國審計機關(guān)是政府的組成部門，作為政府系統(tǒng)內(nèi)部的審計機關(guān)，政府審計的目的應(yīng)該是幫助政府更好地履行其作為社會公共管理者的責(zé)任，實現(xiàn)其公共管理的目標(biāo)。政府審計的范圍是以公共資源來界定的，只要使用和管理了公共資源，審計機關(guān)就有責(zé)任對公共資源的使用和管理情況進(jìn)行審計。國有企業(yè)，顧名思義，就是那些全部或大部分地經(jīng)營和管理國有資產(chǎn)的企業(yè)，單從這一點來說，審計機關(guān)就在對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)經(jīng)營和管理情況進(jìn)行審計方面具有不可推卸的職責(zé)，就應(yīng)該圍繞國有企業(yè)的國有資產(chǎn)經(jīng)營和管理方面的問題對其開展審計，為政府服務(wù)。

　　其次，從審計的三方關(guān)系角度來看，企業(yè)國有資產(chǎn)屬于國家所有，政府是代表國家履行國有企業(yè)國有資產(chǎn)的出資人職責(zé)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門是接受政府委托，在政府內(nèi)部設(shè)立的專門對國有企業(yè)進(jìn)行政管理的部門，屬于管理者。它所開展的審計或者委托會計師事務(wù)所開展的審計，都是基于管理權(quán)，為加強和改進(jìn)國有企業(yè)的經(jīng)營和管理而進(jìn)行的審計。審計機關(guān)作為獨立的第三方，接受政府-這個國有企業(yè)“出資人”的授權(quán)，代表所有者對國有企業(yè)進(jìn)行審計。與前者相比，審計機關(guān)開展的這種基于所有權(quán)的國有企業(yè)審計，克服了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門所開展的審計獨立性方面的先天不足，是真正獨立于國有企業(yè)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門之外的外部監(jiān)督約束機制，可以在促進(jìn)國有企業(yè)提高會計信息的真實性、國有資產(chǎn)的高效運營和保值增值方面發(fā)揮更大作用。

　　第三，從長遠(yuǎn)來看，審計機關(guān)作為政府責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，要對國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門職責(zé)履行情況進(jìn)行審計。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門開展的審計和其他為加強、改進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營而采取的措施都是審計機關(guān)審計的對象。也就是說，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門開展再多的審計，都是其履行職責(zé)的表現(xiàn)，審計機關(guān)開展的國有企業(yè)審計不僅與它組織開展的國有企業(yè)審計不同，還要對它的審計工作情況進(jìn)行審計。審計機關(guān)對國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的職責(zé)履行情況進(jìn)行審計，必須通過對國有企業(yè)進(jìn)行審計才能實現(xiàn)，通過國有企業(yè)經(jīng)營和管理情況來評價國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門履行其監(jiān)督管理職責(zé)的情況。從這一點上講，強化審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)，是審計機關(guān)職責(zé)定位的內(nèi)在要求。

　　2.強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)是現(xiàn)行法律框架的要求

　　我國憲法第91條對審計機關(guān)的國有企業(yè)審計問題做出了明確的規(guī)定，即“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”。這是對我國政府審計制度的一個根本的規(guī)定。審計法及其實施條例都根據(jù)這條規(guī)定，對審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)進(jìn)行了細(xì)化。迄今為止，我們尚未發(fā)現(xiàn)有哪一部法律法規(guī)禁止或者限定審計機關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé)。因此，不論政府對國有資產(chǎn)或者國有企業(yè)采取何種管理方式，審計機關(guān)都應(yīng)該按照法律的要求，根據(jù)當(dāng)時國有企業(yè)存在的問題，確定審計的重點和方式方法，有效地開展對國有企業(yè)的審計。

　　3.強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)符合國際慣例

　　綜觀世界各國對國有企業(yè)監(jiān)管的實踐，我們不難發(fā)現(xiàn)，不管政府審計體制如何，由審計機關(guān)負(fù)責(zé)對國有企業(yè)進(jìn)行審計幾乎是國際慣例。例如，在美國，按照《政府公司控制法案》的規(guī)定，美國審計署要對政府全資公司和政府合資公司進(jìn)行審計（審計署法制司、外事司、科研所，2004）。在加拿大，審計長公署作為議會的機構(gòu)，按照《審計長法》、《財務(wù)管理法》以及其他法律的規(guī)定，不僅要對皇家公司開展財務(wù)審計，還要對皇家公司開展績效審計，調(diào)查皇家公司建立的制度和經(jīng)營管理的做法，是否能夠為保護(hù)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)有效地管理、經(jīng)營提供保證。在法國，根據(jù)法律規(guī)定，審計法院對法國國有資產(chǎn)占51％以上的國有企業(yè)和接受國家補貼的企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計和管理審計，法國審計法院的20％的工作與企業(yè)審計有關(guān)③。德國《聯(lián)邦預(yù)算法》規(guī)定，德國聯(lián)邦審計院要對部分執(zhí)行聯(lián)邦預(yù)算、管理聯(lián)邦資金和物資、取得聯(lián)邦資助、聯(lián)邦直接或間接參股的企業(yè)進(jìn)行審計。還有澳大利亞、以色列、印度、韓國、意大利（中國審計年鑒，2002、2003、2004）等國家，它們的審計機關(guān)都要按照法律規(guī)定，對國有企業(yè)進(jìn)行審計。

　　這些國家之所以選擇這種實踐模式，主要原因在于，由獨立性非常強的審計機關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)行審計，可以克服企業(yè)和管理部門“購買審計意見”的情況，從而更加有效地發(fā)揮國有企業(yè)審計的作用。

　　4.強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)是當(dāng)前現(xiàn)實的選擇

　　前面我們已經(jīng)談到，當(dāng)前對國有企業(yè)進(jìn)行外部審計的做法主要是由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門選擇會計師事務(wù)所，或者由企業(yè)自行選擇會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。不管怎么操作，這種源于管理權(quán)的審計，不能消除會計師事務(wù)所“收人錢財，給人方便”的理由，審計質(zhì)量難以保證；另一方面，即使由國資委從財政部申請資金來付費，也不能完全排除這樣一種情況：國有資產(chǎn)監(jiān)督和管理部門通過粉飾國有企業(yè)財務(wù)信息來美化其作為國有企業(yè)出資人的職責(zé)履行情況。因此，目前對于國有企業(yè)外部審計的安排，不能夠從根本上解決國有企業(yè)財務(wù)報表的真實性和國有企業(yè)審計的客觀性問題，無法達(dá)到國有企業(yè)外部審計的真正目的。強化審計機關(guān)對國有企業(yè)審計的職責(zé)是我們當(dāng)前現(xiàn)實的選擇。

　　三、強化審計機關(guān)國有企業(yè)審計職責(zé)的對策選擇

　　根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為，審計機關(guān)亟待調(diào)整國有企業(yè)審計的戰(zhàn)略，全面履行國有企業(yè)審計這一法定職責(zé)。在當(dāng)前情況下，強化審計機關(guān)的國有企業(yè)審計工作，除了開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之外，還要切實開展國有企業(yè)的財務(wù)報表審計和經(jīng)營審計。

　　首先，對國有企業(yè)開展財務(wù)報表審計。該項任務(wù)可以由審計機關(guān)自行完成。即使需要聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，也應(yīng)該由審計機關(guān)聘請會計師事務(wù)所，按照審計機關(guān)的專業(yè)準(zhǔn)則來完成國有企業(yè)財務(wù)報表的審計。

　　其次，針對國有企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題，開展經(jīng)營審計。從經(jīng)營和管理公共資源的角度來看，目前國有企業(yè)存在的突出問題概括起來有四個方面：會計信息失真；資產(chǎn)運營效益不高；國有資產(chǎn)流失；社會責(zé)任履行不到位。造成這些問題的原因無非有這樣幾種情況：一是沒有遵循國家的法律、法規(guī)、政策和會計制度；二是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，無法規(guī)范運作；三是管理不善、缺乏內(nèi)部控制；四是投資決策失誤。當(dāng)前審計機關(guān)應(yīng)該圍繞上述問題，從下列方面人手，對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營審計，切實履行其國有企業(yè)審計的職責(zé)。

　　1.進(jìn)行專門的法人治理結(jié)構(gòu)審計或者內(nèi)部控制審計。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，無法規(guī)范運做，管理或者內(nèi)部控制缺乏是當(dāng)前國有企業(yè)面臨的主要問題。建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的問題，是企業(yè)的責(zé)任，是實現(xiàn)國有資產(chǎn)高效運營、保值增值的關(guān)鍵。好的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不能保證國有資產(chǎn)一定保值增值，但差的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部。控制一定會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。審計機關(guān)可以對法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計，為國有資產(chǎn)保值增值提供合理的保證。

　　2.對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。這里的企業(yè)社會責(zé)任概念不僅包括企業(yè)對于養(yǎng)老、失業(yè)、保險金的繳納、有關(guān)環(huán)境保護(hù)等問題，還應(yīng)該包含 SA8000中所關(guān)注的企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。審計機關(guān)應(yīng)該站在全社會發(fā)展的高度，考察國有企業(yè)是否在賺取利潤的同時，較好地承擔(dān)了對環(huán)境、社會、利益相關(guān)者的責(zé)任，同時在審計過程中也注意國有企業(yè)是否積極落實了企業(yè)社會責(zé)任，提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)規(guī)避企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險④，促進(jìn)國有企業(yè)成為社會中一個合格的企業(yè)公民。

　　3.對政府補貼資金的使用和管理情況進(jìn)行審計。很多國有企業(yè)每年都取得大量的政府補貼資金。對于這些補貼資金，審計機關(guān)應(yīng)該加大審計力度，不僅關(guān)注企業(yè)是否按照國家規(guī)定使用和管理了政府的補貼資金，還應(yīng)該關(guān)注這些補貼資金的使用和管理的效率和效果。

　　4.對國有企業(yè)改制過程、清產(chǎn)核資以及合資經(jīng)營過程進(jìn)行審計。國有企業(yè)改制、清產(chǎn)核資以及合：資經(jīng)營過程是國有資產(chǎn)流失的主要環(huán)節(jié)（田紹為，， 2004）。因此，審計機關(guān)應(yīng)該對這個過程重點進(jìn)行審計，重點關(guān)注在這個過程中，各種產(chǎn)權(quán)交易的公平性和國有資產(chǎn)的流失問題。不僅關(guān)注合規(guī)性，還要關(guān)注是否提高了國有資產(chǎn)的使用效率和效果。

　?、?nbsp; 北京注冊會計師協(xié)會網(wǎng)，2005年1月 10日，轉(zhuǎn)引四川在線-《華西都市報》文章：《國資委檢查發(fā)現(xiàn)13家中央企業(yè)財務(wù)審計報告作假》

　?、?nbsp; 中國國家企業(yè)網(wǎng)，2005年1月14日，轉(zhuǎn)引《京華時報》王雪瑾的文章：“國資委獨立審計16家央企對 178家央企監(jiān)管加力”

　　③參見2003年度審計署赴法國企業(yè)績效審計培訓(xùn)班綜合報告和2004年度審計署赴法國企業(yè)審計培訓(xùn)班綜合報告

　?、鼙疚奶岢銎髽I(yè)社會責(zé)任風(fēng)險的概念，主要理由是，200年以后，大多數(shù)歐美跨國企業(yè)都對其全球供應(yīng)上實施SA8000評估和審核，只有通過評估和審核，才能建立合作伙伴關(guān)系。取得SA8000認(rèn)證開始越來越多地出現(xiàn)在跨國公司定單的附加條件中了。據(jù)估計，從1997年到2004年7月，我國先后有8000 家企業(yè)接受過跨國公司的SA8000審核，被要求通過SA8000認(rèn)證，目前獲得認(rèn)證證書的企業(yè)有54家，有的因表現(xiàn)此案良好獲得了更多的訂單，部分工廠因沒有改善誠意而被取消供應(yīng)商資格?？梢?，是否良好地處理了企業(yè)社會責(zé)任問題，是否符合SA8000認(rèn)證的要求，已經(jīng)是我國企業(yè)謀求發(fā)展中的一個突出問題。（參見國務(wù)院發(fā)展研究中心調(diào)查研究報告2004年10月第147號。）

　　主要參考文獻(xiàn)

　　國有資產(chǎn)檢查管理委員會，國資發(fā)評價[2004]173號：中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則，國有資產(chǎn)檢查管理委員會第5號令，中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法。

　　田紹為，2004，《加強審計監(jiān)督以防止國有資產(chǎn)流失》，武漢理工大學(xué)學(xué)報。信息與管理工程版8月，Vol.26 No.4.

　　審計署法制司、外事司、科研所，2004，《世界主要國家審計法規(guī)匯編》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社。

　　中華人民共和國國務(wù)院（第378號），2003，《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》。