隨著國有企業(yè)改制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的步伐正在全面加快，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制是我國國有工業(yè)實(shí)行經(jīng)營體制改革戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的必然過程。它是一項(xiàng)既無經(jīng)驗(yàn)，又無現(xiàn)實(shí)成果可以借鑒的復(fù)雜系統(tǒng)工程。怎樣做好企業(yè)改制中的內(nèi)部審計(jì)工作，確保國有資產(chǎn)不在改制過程中流失，我認(rèn)為應(yīng)該充分考慮以下因素：

　　一、企業(yè)改制內(nèi)部審計(jì)必須做到“六大”關(guān)注

　　1、關(guān)注改制方案是否按程序?qū)徟?。國企改制方案需?yán)格按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序，未經(jīng)批準(zhǔn)不得實(shí)施。審計(jì)時(shí)，對(duì)涉及財(cái)務(wù)、勞動(dòng)保障等事項(xiàng)，應(yīng)審查其是否預(yù)先報(bào)經(jīng)同級(jí)政府有關(guān)部門審核、是否報(bào)經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審批；對(duì)涉及企業(yè)辦社會(huì)公共管理審批事項(xiàng)，應(yīng)審查其是否依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門審批。

　　2、關(guān)注國有企業(yè)的經(jīng)營管理者是否自賣自買國有產(chǎn)權(quán)。向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，并按照規(guī)定履行審批程序。審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)方案的制定，是否由直接持有該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的單位負(fù)責(zé)或由其委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行；經(jīng)營管理者是否參與了轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的決策、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定等重大事項(xiàng)；經(jīng)營管理者籌集、收購國有產(chǎn)權(quán)的資金是否向本企業(yè)在內(nèi)的國有及國有控股企業(yè)借款，是否以這些企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨镒鳛槿谫Y提供保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等；經(jīng)營管理者是否存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降負(fù)有責(zé)任的同時(shí)卻又參與收購本企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的行為。

　　3、關(guān)注改制企業(yè)有無進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及評(píng)估過程的合法性。凡改制企業(yè)必須由省級(jí)以上國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)的、具有相應(yīng)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。審查資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)報(bào)告是否經(jīng)企業(yè)主管部門同意，并報(bào)主管財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項(xiàng)；評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報(bào)上級(jí)財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。

　　4、關(guān)注改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)讓或出售是否真實(shí)、公平、科學(xué)，有無國有資產(chǎn)流失。內(nèi)容一是改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償量化國有資產(chǎn)分配給個(gè)人；二是改制企業(yè)是否存在較大的賬外資產(chǎn)；三是改制企業(yè)有無借改革之機(jī)，將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個(gè)人名下；四是改制企業(yè)有無逃避銀行債務(wù)、抽逃資金、制造假賬、私分和挪用公款以及突擊花錢或?yàn)E發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼實(shí)物等；五是改制企業(yè)是否準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值，有無人為或故意低估、漏估，造成無形資產(chǎn)流失；六是改制企業(yè)有無低估或少計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)房屋、土地等大宗不動(dòng)產(chǎn)是否按原值計(jì)算，而未計(jì)其增值部分。

　　5、關(guān)注改制企業(yè)有無隨意核銷財(cái)產(chǎn)損失和不良資產(chǎn)。對(duì)改制企業(yè)各類資產(chǎn)損失的處置，要審查企業(yè)提出的申請(qǐng)、編制的有關(guān)資產(chǎn)損失賬冊(cè)和不良資產(chǎn)核銷審核表是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；對(duì)企業(yè)已核銷的壞賬損失，要審查企業(yè)是否賬銷案存，或有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放；審查企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)、接近報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備和有問題存貨從資產(chǎn)中核銷時(shí)，是否按規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)，是否將所得收入上繳財(cái)務(wù)。

　　6、關(guān)注改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明和關(guān)系不清的情況。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體和產(chǎn)權(quán)管理體制，明確其與改制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。對(duì)剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否組成獨(dú)立核算單位，自負(fù)盈虧；若交給改制后的企業(yè)使用，要查明是否采取了租賃等有償方式；對(duì)于剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否存在無償占用原企業(yè)資金作為改制后企業(yè)的流動(dòng)資金，是否存在將原企業(yè)的存貨作為改制后企業(yè)的商品進(jìn)行銷售，占用回籠商品款；對(duì)于剝離的職工住房，審查是否嚴(yán)格按房改政策進(jìn)行了處理；對(duì)于異地安置職工是否按《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)軍工企業(yè)改革脫困方案的通知》（國發(fā)[2002]7號(hào)文）的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改制中必須做到“六個(gè)結(jié)合”

　　1、審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)改制時(shí)間相結(jié)合。著力提升企業(yè)審計(jì)的整體效果，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)管理，在安排審計(jì)任務(wù)時(shí)，堅(jiān)持“一戶多產(chǎn)”的原則，把幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)結(jié)合進(jìn)行，既能摸清企業(yè)的家底，又可適應(yīng)企業(yè)改制的進(jìn)度。一是堅(jiān)持抓好真實(shí)性審計(jì)，要從分析審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表入手，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，確定真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)，審計(jì)中要注意會(huì)計(jì)資料本身的真實(shí)性問題，揭露虛假會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性做出評(píng)估，然后深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)資金投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)重大投資決策過程和結(jié)果進(jìn)行審查，充分揭示影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要問題，為企業(yè)脫貧解困提出建設(shè)性的意見。三是有目的地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要從真實(shí)性、效益性審計(jì)結(jié)果入手，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，分清主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，直接責(zé)任和間接責(zé)任，作出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任和其他相關(guān)人員的相關(guān)責(zé)任也要客觀評(píng)價(jià)。

　　2、審計(jì)范圍與企業(yè)改制工作結(jié)構(gòu)相結(jié)合。企業(yè)改制對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的復(fù)雜化，資產(chǎn)重組及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等諸多方面內(nèi)容都使審計(jì)難度加大，范圍增廣，給內(nèi)部審計(jì)提出了新的課題，如：（1）業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。企業(yè)改制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易；非貨幣性交易；貨幣性交易；主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損等。（2）資產(chǎn)重組。企業(yè)改制的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)？是否存在或有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？最關(guān)鍵的是國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值、是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象？國家作為所有者之一是否享受了與其他所有者同等的權(quán)利？（3） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國有企業(yè)改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以審查的一個(gè)重要方面。比如，有的企業(yè)或個(gè)人為了達(dá)到一定目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

　　3、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，利用二者之間工作信息相互配合，相互制約的密切關(guān)系，使其資源共享；保持二者求得一種動(dòng)態(tài)平衡以滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要；從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

　　4、就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、取證資料的關(guān)系，來確定就地審計(jì)或送達(dá)審計(jì)。如：企業(yè)改制的方式和方法，有關(guān)部門明確給予授權(quán)，制定的規(guī)則和程序能保證國有企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行，程序和采取的步驟符合法律和規(guī)章的要求，企業(yè)改革過程是貫徹了公開、公正、公平的原則，改制中制訂的內(nèi)控制度具有可操作性。這時(shí)可采取送達(dá)審計(jì)方式，既可避免打擾被審計(jì)對(duì)象，又可整合審計(jì)力量，合理安排審計(jì)時(shí)間，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低審計(jì)成本，保護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序，以提高審計(jì)工作效率。反之，因取證、調(diào)查資料較多，取證的依據(jù)廣泛，應(yīng)采取就地審計(jì)方式，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)過渡，只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是利用計(jì)算機(jī)建立被審計(jì)單位基本情況和審計(jì)情況數(shù)據(jù)庫。內(nèi)控制度、資產(chǎn)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料運(yùn)用計(jì)算機(jī)建立數(shù)據(jù)庫，隨時(shí)掌握企業(yè)的資產(chǎn)狀況和各項(xiàng)資產(chǎn)變動(dòng)情況，同時(shí)，把對(duì)企業(yè)已經(jīng)審計(jì)的情況資料也要錄入該數(shù)據(jù)庫。對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之前，要對(duì)數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行分析，找準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)中容易出現(xiàn)的問題和失控點(diǎn)，為確立審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。二是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料對(duì)接，試行計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)，這是審計(jì)方法的發(fā)展趨勢。三是利用審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫和遠(yuǎn)程審計(jì)資料，對(duì)掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、檢查、取證、復(fù)核，最終撰寫審計(jì)報(bào)告。四是利用計(jì)算機(jī)直接進(jìn)行審計(jì)文書的寫作、修改和審簽，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)辦公“無紙化”。

　　6、內(nèi)部審計(jì)處理與督辦落實(shí)相結(jié)合。把督辦落實(shí)作為審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，著力促進(jìn)企業(yè)改制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，防止國有資產(chǎn)流失。因此，審計(jì)部門要改變過去重審計(jì)處理處罰、輕審計(jì)意見采納，重違規(guī)資金收繳、輕問題整改的錯(cuò)誤做法。在下達(dá)審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定以后，應(yīng)對(duì)企業(yè)采納審計(jì)意見、落實(shí)審計(jì)結(jié)論情況進(jìn)行督辦落實(shí)?？磳徲?jì)出的問題是否糾正和整改，內(nèi)部控制制度是否建立和完善，相關(guān)人員的相關(guān)責(zé)任是否追究和處理。同時(shí)，審計(jì)督辦落實(shí)也是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量高低的好辦法。如企業(yè)對(duì)審計(jì)意見未采納或未完全采納，是審計(jì)意見提得不切合實(shí)際或不便操作所致，審計(jì)機(jī)關(guān)要具體分析，自找原因，提高審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，真正從制度上、機(jī)制上解決問題，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面提高。