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提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法,可分為兩大途徑:一是向生產(chǎn)力要效益,二是向管理要效益。內(nèi)部審計(jì)要從向生產(chǎn)力要效益,發(fā)展為向管理要效益,也就是所說的管理審計(jì)。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相對(duì)的審計(jì)類型,是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計(jì)類型。如果說財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以審查基本財(cái)務(wù)信息為主,那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計(jì)是審計(jì)工作中的高層次審計(jì)。單位的管理活動(dòng)是在一定的管理體制作用下進(jìn)行的,只有抓好管理工作,才能保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上高效地進(jìn)行。因此,通過管理審計(jì)可以促進(jìn)單位改善管理素質(zhì),提高管理水平和效率,保證單位提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)的審查重點(diǎn)是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能,從根本上改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理,提高管理效率。為了從單位整體的高度來優(yōu)化結(jié)構(gòu),必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì),從而為實(shí)施挖掘潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改進(jìn)方案創(chuàng)造條件。管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。管理審計(jì)本身并不具有管理職能,它不是直接的管理活動(dòng),而是一種間接的評(píng)價(jià)控制活動(dòng),是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng),而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是,管理審計(jì)也應(yīng)參與到單位的管理中去。
單位的內(nèi)部管理審計(jì)是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果,促進(jìn)其提高管理水平,促使生產(chǎn)力要素的更好配合,以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計(jì)。
單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的好壞、內(nèi)控制度的有效,其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此,加強(qiáng)對(duì)單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),特別是開展內(nèi)部管理審計(jì),可以幫助單位完善管理制度,堵塞管理漏洞,避免損失浪費(fèi);幫助改善管理,明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán),維護(hù)合法權(quán)益;幫助正確決策,防范管理風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。開展內(nèi)部管理審計(jì)是單位適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,是適應(yīng)對(duì)外開放的需要,是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。
開展內(nèi)部管理審計(jì)有新的審計(jì)理念,要有創(chuàng)新精神,對(duì)單位的行業(yè)情況、運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)和決策過程等要非常了解,這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的、全新的要求。在現(xiàn)階段,要搞好內(nèi)部管理審計(jì)要注重如下幾個(gè)方面:
1.轉(zhuǎn)變觀念。
隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,單純的賬務(wù)層面上的錯(cuò)弊會(huì)越來越少,內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其職責(zé),監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位的經(jīng)營(yíng)情況。因此,單位領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查賬的觀念。
2.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。
目前各單位的內(nèi)部審計(jì)部門,基本都處于與其他職能部門平行的地位,無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會(huì)對(duì)同一級(jí)的科室進(jìn)行審計(jì),而只會(huì)下審一級(jí),如果沒有下屬單位,內(nèi)部審計(jì)就無所適從,不知如何開展工作。因此,要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和確保審計(jì)的覆蓋面,使審計(jì)報(bào)告獲得重視并促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門分離、與單位的管理脫離,設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門,由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這樣,才能增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性,同時(shí)有助于審計(jì)更高層次的管理活動(dòng)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員要有更高的知識(shí)面和業(yè)務(wù)水平。
目前內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低,與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在:多數(shù)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理; 審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少;審計(jì)理論鉆研氣氛不濃,對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。要開展內(nèi)部管理審計(jì),將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展,就要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí),必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,恪守客觀、公正、廉潔的原則;其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的知識(shí),增強(qiáng)宏觀意識(shí);第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí), 不斷更新知識(shí),了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況,通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì),使之能夠適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要,本著對(duì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度和為單位內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí),依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則,實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià),另外,內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該具備良好的交流技巧,選擇合適的交流方式,與被審計(jì)人員心平氣和地交換意見,融洽彼此之間的關(guān)系。
4.要有明確的審計(jì)方向和審計(jì)目的。
開展內(nèi)部管理審計(jì)時(shí),不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前預(yù)防與事中控制,對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員,應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上。
5.要處理好內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。
內(nèi)部管理審計(jì)也是一種服務(wù),而且是全方位、多角度的服務(wù)。因此,審計(jì)人員必須要擺正位置,清楚自己是單位的一員, 不能凌駕于單位利益之上,在思想上要認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的活力所在,對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解,從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究,從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法,為單位加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。內(nèi)部管理審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)與服務(wù)融為一體,寓審計(jì)于服務(wù)之中,有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的作用。
6.要與其他種類的內(nèi)審項(xiàng)目結(jié)合起來。
我們強(qiáng)調(diào)要開展內(nèi)部管理審計(jì),不是說其他項(xiàng)目的審計(jì)不重要。內(nèi)部管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容之一;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)際上也包含了內(nèi)部管理的有效性。對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)中審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng),必然會(huì)體現(xiàn)在效益審計(jì)中。
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