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審計(jì)查賬與處理

來(lái)源: 審計(jì)署 編輯: 2009/08/27 11:55:30  字體:

  審計(jì)查賬與處理是審計(jì)工作中必不可少的環(huán)節(jié),搞好這項(xiàng)工作,就能深層次地發(fā)揮出審計(jì)的各項(xiàng)功能。在此,筆者結(jié)合二十多年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐談?wù)剬徲?jì)查賬與處理的幾點(diǎn)體會(huì)。

  一、關(guān)于審計(jì)查賬

  1、審前準(zhǔn)備。

  審前準(zhǔn)備工作很重要,它是我們了解被審單位和對(duì)象、確定審計(jì)重點(diǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,節(jié)約審計(jì)成本的重要一環(huán)。孫子曰:知已知彼,百戰(zhàn)不殆。審前準(zhǔn)備要把握好兩點(diǎn):

  一是審前調(diào)查,其中包括:

 ?。?)同一被審計(jì)單位不同項(xiàng)目不同時(shí)段的業(yè)務(wù)銜接。這項(xiàng)工作很簡(jiǎn)單,不外調(diào)閱被審計(jì)單位前期項(xiàng)目審計(jì)檔案,從而銜接有關(guān)數(shù)據(jù),避免重復(fù)審計(jì);咨詢被審單位的前任項(xiàng)目主審,掌握有關(guān)情況,特別是前期審計(jì)因時(shí)間關(guān)系而擱置的疑點(diǎn)等等。過(guò)去我們這項(xiàng)工作很欠缺。一方面增加了審計(jì)工作量,另一方面易使被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)工作松散,而貶低審計(jì)的業(yè)務(wù)形象。今后我們要利用微機(jī)連網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全局資料共享,增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)信息的連貫性和系統(tǒng)性。

  (2)被審單位基本情況的函證和詢證。在上述業(yè)務(wù)銜接的基礎(chǔ)上,對(duì)出現(xiàn)的新情況要進(jìn)行函證或詢證。如通過(guò)了解被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能的變化,分析被審單位的事權(quán)和財(cái)權(quán),掌握該單位業(yè)務(wù)流程和資金流程的基本規(guī)律,也就是說(shuō),我們要先熟悉行業(yè),再進(jìn)行行業(yè)審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),就賬查賬的做法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律越來(lái)越不適應(yīng),存在很大風(fēng)險(xiǎn)。我們現(xiàn)在的很多做法是僅僅收集被審計(jì)單位基本情況,作為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的需要,而忽視對(duì)收集情況的分析。

 ?。?)進(jìn)行相關(guān)單位和社會(huì)調(diào)查。按照唯物辯證法的觀點(diǎn),事物的存在和發(fā)展,總是相互關(guān)聯(lián)的、漸進(jìn)的。如果單位存在問(wèn)題,特別是重大違紀(jì)違規(guī)的人和事,只要發(fā)展到一定程度,事物的對(duì)立面必然會(huì)有相關(guān)信息乃至反應(yīng)。因此,審前加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、工商、藥監(jiān)等相關(guān)職能部門的聯(lián)系以及廣泛收集被審單位的社會(huì)信息,是我們拓寬審計(jì)思路,挖掘?qū)徲?jì)深度,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。如2005年查出某單位財(cái)務(wù)人員貪污公款3萬(wàn)余元,2008年分別查出兩個(gè)單位個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題4000余元和1萬(wàn)余元,都是審計(jì)組同志們所作的成功嘗試。當(dāng)然,我們對(duì)獲取的信息也要注意篩選和分析。

  二是審計(jì)方案。

  這也是我們目前工作的簿弱環(huán)節(jié),有的為裝檔要求應(yīng)付一下,有的完全沒(méi)有。實(shí)際上,審計(jì)方案很重要,表現(xiàn)在一方面可將審前調(diào)查情況進(jìn)行歸納,另方面通過(guò)對(duì)方案的集體討論可以集思廣益,讓每個(gè)審計(jì)組成員明確審計(jì)目的和自己的工作要求。因此制訂審計(jì)方案的意義不在方案本身,而在于方案形成的具體過(guò)程。

  2、審計(jì)實(shí)施。

  現(xiàn)在有些審計(jì)組進(jìn)了被審單位,一頭就扎進(jìn)了繁雜的賬本中,人其實(shí)不輕松,最后可能出現(xiàn)假賬也未搞清楚。正確的做法是對(duì)審前調(diào)查掌握的被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行符合性測(cè)試,通過(guò)詢問(wèn)等方式將規(guī)定的單位業(yè)務(wù)流程和資金運(yùn)行與實(shí)際操作對(duì)比。如單位會(huì)計(jì)、出納是否分設(shè),會(huì)計(jì)對(duì)出納是否定期盤存,收款票證是否健全領(lǐng)用登記等。不符部分列入審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施有多種方法,教科書上有,我這里談幾個(gè)實(shí)例。

  (1)盤點(diǎn)法。目前我縣企業(yè)審計(jì)很少,對(duì)行政事業(yè)單位主要是盤點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款和收費(fèi)票據(jù)。其目的是確保資金的安全性和收入的真實(shí)性,并為后續(xù)審計(jì)查處違法事件(如收入不入賬)等提供證據(jù)支持。如2005年審計(jì)查出某單位財(cái)務(wù)人員涉嫌貪污公款3萬(wàn)余元,準(zhǔn)備移交檢察機(jī)關(guān)時(shí),犯罪嫌疑人為逃避法律追究,私下將贓款補(bǔ)交單位出納入賬,但由于審計(jì)事前已對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行了盤存取證,最終確認(rèn)其犯罪事實(shí)成立,依法移交檢察機(jī)關(guān)處理,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,一些人受各種利益誘惑,法律意識(shí)淡薄,不惜鋌而走險(xiǎn),貪污或挪用國(guó)家巨額資金的問(wèn)題并不鮮見(jiàn),故盤點(diǎn)工作不可少。做好盤點(diǎn)工作要注意三性,即:突出性,現(xiàn)場(chǎng)性和徹底性。

  (2)現(xiàn)場(chǎng)勘察法。主要是根據(jù)賬面反映與實(shí)物核對(duì)。如2005年審計(jì)某單位基建開支時(shí),因其附屬工程未按規(guī)定辦理審計(jì)決算,加之該單位內(nèi)控制度不嚴(yán),遂現(xiàn)場(chǎng)抽查其鋁合金安裝工程,審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位基建負(fù)責(zé)人與施工現(xiàn)場(chǎng)管理員管理脫節(jié),有圖紙的不管現(xiàn)場(chǎng),管現(xiàn)場(chǎng)的沒(méi)有圖紙,導(dǎo)致多計(jì)工程量,多付工程款14000余元,審計(jì)依法進(jìn)行處理。又如06年參加省審計(jì)廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計(jì),人地生疏,信息不靈,為防止被審單位造假賬虛報(bào)債務(wù),我們按構(gòu)成債務(wù)的資產(chǎn)設(shè)計(jì)了現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄表,“兵”分二路,一路查賬,一路勘察填制記錄表并及時(shí)反饋給查賬組,被審單位見(jiàn)審計(jì)工作如此嚴(yán)密,在被揭穿幾份張冠李戴的施工圖和假賬受到全省通報(bào)的警告后,再也不敢有造假行為。

 ?。?)詢問(wèn)法。通過(guò)正式座談或隨意閑談的方式獲取審計(jì)相關(guān)信息。如2006年參加省審計(jì)廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計(jì),在和一被審單位附近的早點(diǎn)攤主閑聊時(shí),得知該單位臨街空?qǐng)龅卦?年前曾是一幛三層樓房,并有幾十個(gè)臨街門面出租。說(shuō)者無(wú)心,聽者有意。經(jīng)查該單位賬面并未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)收入,后迫于壓力,該單位終于交出了一套賬外賬,其中上述門店租金收入達(dá)60余萬(wàn)元,審計(jì)依規(guī)對(duì)其債務(wù)進(jìn)行了抵減,其它問(wèn)題則移交當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門查處。

 ?。?)跟蹤法。即對(duì)有疑點(diǎn)的資金去向進(jìn)行跟蹤,直至“水落石出”。如1992年對(duì)某金融機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆金融機(jī)構(gòu)往來(lái)賬轉(zhuǎn)入了該單位內(nèi)部賬目,經(jīng)跟蹤發(fā)現(xiàn)該單位將一筆應(yīng)并表的利息收入轉(zhuǎn)作業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi),審計(jì)進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

 ?。?)核對(duì)法。將票據(jù)與賬面核對(duì),一般側(cè)重于核查收入。如2008年審計(jì)某單位,審計(jì)人員通過(guò)與賬面核對(duì)收入票據(jù),查出該單位財(cái)務(wù)人員收入不入賬四千余元的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

  (6)分析法。即通過(guò)賬面數(shù)字和票據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)異常。如被審計(jì)單位收支業(yè)務(wù)的超常量變化,以收支票據(jù)的不合邏輯現(xiàn)象,如發(fā)票連號(hào)或顛倒、商品名稱超經(jīng)營(yíng)范圍等。

  二、關(guān)于審計(jì)處理

  我和大家討論的審計(jì)處理泛指審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審計(jì)應(yīng)對(duì)和審計(jì)結(jié)論的處理。審計(jì)難,處理更難。這一直是困擾我們基層審計(jì)工作者的難題。究其原因:從體制上講,審計(jì)屬地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),而人事和財(cái)政權(quán)由地方政府管理,決定了審計(jì)工作更大程度地從屬于地方政府。從法律法規(guī)講,《審計(jì)條例》改為《審計(jì)法》,《違反財(cái)政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》改為《違反財(cái)政法規(guī)處罰條例》,雖然職能強(qiáng)化了,但手段卻比以前更規(guī)范,更謹(jǐn)慎了,加之基層審計(jì)機(jī)關(guān)因經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足,以收繳罰款為主要目的,客觀上造成審計(jì)執(zhí)法要求與基層審計(jì)工作目的的矛盾。如何把握這一矛盾,爭(zhēng)取主動(dòng),使之朝著有利于基層審計(jì)工作的方向發(fā)展,談幾點(diǎn)體會(huì):

  一是要明確審計(jì)定位,克服畏難情緒。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員,依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。審計(jì)定義決定了審計(jì)的定位,那就是既監(jiān)督又服務(wù)。明確了定位,一方面可以避免我們從本位主義和眼前利益出發(fā),片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)手段的至高無(wú)上,另一方面從審計(jì)監(jiān)督的廣泛性和獨(dú)立性可以使我們克服畏難情緒,尋找與地方政府、被審計(jì)單位之間的共同點(diǎn),爭(zhēng)取矛盾的主動(dòng)權(quán)。

  二是要提升審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的好壞決定著審計(jì)處理的效果。要注意抓一兩件讓被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人感興趣或受震撼的事件,使其感受審計(jì)的強(qiáng)力監(jiān)督和服務(wù)誠(chéng)意。

  三是要不斷加強(qiáng)個(gè)人品德和審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。從現(xiàn)實(shí)生活中道德觀念出發(fā),加強(qiáng)個(gè)人社會(huì)品德和遵守審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)中既不能因個(gè)人感情放棄原則,也不能因個(gè)人恩怨公報(bào)私仇。

  四是要提高現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)變和處理能力。審計(jì)是門社會(huì)性很強(qiáng)的工作,涉及各行各業(yè),需要與各種各樣的人打交道,對(duì)為人誠(chéng)實(shí)、理解審計(jì)工作的人,我們要謙虛謹(jǐn)慎,平等待人,還可以交朋友;對(duì)處事圓滑,缺乏誠(chéng)意的人我們要隨機(jī)應(yīng)變,達(dá)到目的;對(duì)態(tài)度橫蠻,阻撓審計(jì)的人,我們要義正詞嚴(yán)、針鋒相對(duì),采取不同措施。以上三種事例。同志們?cè)诠ぷ髦谢蛟S都有經(jīng)歷??梢约?xì)細(xì)回顧品味。但要注意一點(diǎn),那就是實(shí)事求是,依法依規(guī),掌握主動(dòng)權(quán)。

  五是要把握審計(jì)情況反饋會(huì)議的度,這是落實(shí)審計(jì)結(jié)論、搞好審計(jì)處理的重要前提。

  1、報(bào)告起草后,反饋征求意見(jiàn)稿前要先送局領(lǐng)導(dǎo)審閱,防止錯(cuò)漏,把握表述力度,使報(bào)告對(duì)被審單位既有壓力,又感覺(jué)合情合理。

  2、審計(jì)情況反饋時(shí),主審員要不卑不亢,聲音清晰、明亮,并適時(shí)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作通俗解釋,不可完全照本宣科。

  3、耐心聽取被審單位意見(jiàn),根據(jù)情況現(xiàn)場(chǎng)或會(huì)后核實(shí),對(duì)確認(rèn)不符合事實(shí)的理由和要求,要現(xiàn)場(chǎng)依法予以駁斥或澄清,同時(shí)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果,提出改進(jìn)建議,讓被審計(jì)單位感受審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和幫助整改的誠(chéng)意。同時(shí)注意觀察其心理活動(dòng)和單位接受審計(jì)處理的現(xiàn)實(shí)可能性。

  六要借助部門聯(lián)動(dòng)作用促進(jìn)審計(jì)處理。如紀(jì)委、組織部、檢察院等,有待進(jìn)一步研究、創(chuàng)新工作思想。

  總之,審計(jì)因其工作特點(diǎn),既不能脫離法律法規(guī) “盲人摸象”,又不能死扣法律條文,犯教條主義錯(cuò)誤,只有這樣,我們才能將審計(jì)處理變“難”為“易”。

責(zé)任編輯:vivien
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