風(fēng)險和機遇并存是每個企業(yè)共有的生存環(huán)境，國有企業(yè)也不例外。只有機遇而沒有風(fēng)險那是天方夜譚，如果抓不到機遇而碰到無法避免的巨大風(fēng)險，必然破產(chǎn)。風(fēng)險和機遇相伴相生，風(fēng)險中常有機遇，機遇中存在風(fēng)險，企業(yè)往往在抓住機遇、減少風(fēng)險中取得快速發(fā)展和良好的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。本文把內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的一個子系統(tǒng)，探討內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理中的責(zé)任和作用。請予批評指正。

　　一、國有企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險管理

　　國有企業(yè)的風(fēng)險大致可以歸納為決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險五大類。

　　決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。六十年代末、七十年代初，我國建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無法消除，就是典型的決策失誤案例。

　　經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動輒千萬、幾千萬美圓，再加上市場競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營風(fēng)險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營、合同評審出現(xiàn)問題，被外商鉆了空子，船東花費1.6萬噸級散貨船的錢，得到了2萬噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

　　生產(chǎn)風(fēng)險集中在生產(chǎn)準(zhǔn)備和制造過程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險大的企業(yè)類型，設(shè)計方案、生產(chǎn)組織、物資采購、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險。

　　財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

　　其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。在人才管理風(fēng)險方面，我們可以舉個例子：由于國有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、管理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)。

　　風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等內(nèi)容，就是要認(rèn)識有那些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機遇。去年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運界“判處死刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實力，敢冒風(fēng)險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來、名聲大震。

　　對國有企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的8項準(zhǔn)備金，就是國家防范財務(wù)風(fēng)險的實際措施；中國船舶工業(yè)集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的風(fēng)險管理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報風(fēng)險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強監(jiān)督等具體措施。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

　　二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任

　　國有企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、比質(zhì)比價審計、管理控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險管理審計就是管理控制審計中的一項重要審計種類。內(nèi)部審計的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國有資產(chǎn)安全的“警察”，而且要當(dāng)好國有資產(chǎn)保值增值的“參謀”和“顧問”。

　　企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國家審計部門已下達(dá)了一些風(fēng)險管理內(nèi)部審計方面的文件，我們應(yīng)該堅決有效地貫徹執(zhí)行。

　　進(jìn)行風(fēng)險管理內(nèi)部審計，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險管理是一個大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)質(zhì)量、人員素質(zhì)、市場環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風(fēng)險管理審計僅僅是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的管理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計管理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國家審計部門的政策和要求。

　　風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

　　例如，澄西船廠每年的物資采購量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格方面的風(fēng)險，而且在“物欲無所不在，利誘無孔不入” 的社會環(huán)境中，隨時都有可能產(chǎn)生腐敗風(fēng)險。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任明確交給了審計部門。幾年來，通過有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

　　談到責(zé)任，根據(jù)我們的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。例如，物資采購比質(zhì)比價審計的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計程序不要離開監(jiān)督責(zé)任。

　　三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

　　內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對企業(yè)的風(fēng)險管理體系、管理制度及運作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運作效率和增加價值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點：

　　第一，對企業(yè)風(fēng)險管理體系的審計監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險方面；風(fēng)險管理體系是否在涵蓋的幾個方面正常運行；風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從目前的情況來看，不少企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險管理的認(rèn)識在提高，但是還沒有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關(guān)注的。

　　第二，對企業(yè)風(fēng)險管理體系管理制度的審計監(jiān)督。這是重點監(jiān)督的內(nèi)容，因為沒有好的管理制度，所謂風(fēng)險管理形同虛設(shè)。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個分系統(tǒng)的管理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營風(fēng)險管理的管理制度應(yīng)該包括：前期詢價、報價；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過程中的物資漲價、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)問題等許多內(nèi)容。

　　第三，對企業(yè)風(fēng)險管理體系運作過程進(jìn)行評價和有效的審計監(jiān)督。這是一項工作量比較大的事情，在審計人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點”，而且不同時期的工作重點也不一樣。必須從實際出發(fā)，實事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時候，應(yīng)重點加強這些建設(shè)工程的審計監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價審計作為經(jīng)常性的重點審計監(jiān)督內(nèi)容等等。

　　第四，企業(yè)風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，為企業(yè)的風(fēng)險管理做出實實在在的貢獻(xiàn)。例如，我們在比質(zhì)比價審計建議中提出，審計的重點應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風(fēng)險對企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計，只能是總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大經(jīng)濟(jì)損失一般無法挽回。這也是風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計的地方。澄西船廠有個采購員，收受供貨商賄賂7萬多元，被判刑。但是，因為他抬高物價使企業(yè)蒙受的幾百萬元經(jīng)濟(jì)損失再也無法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價審計一直把重點放在事前、事中對物資質(zhì)量和采購價格的控制上，因為一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行。

　　第五，為了發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，風(fēng)險管理審計大體要有調(diào)查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)督控制四個步驟和做法。

　　調(diào)查了解是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對企業(yè)整個風(fēng)險管理體系的調(diào)查了解；重點項目的深入了解；查賬；市場調(diào)查等。

　　分析評估就是要分析有沒有風(fēng)險，屬于什么風(fēng)險；對風(fēng)險的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險進(jìn)行實事求是的評估。

　　提出建議主要是針對如何防范風(fēng)險提出審計建議。使企業(yè)在抓住機遇、減少風(fēng)險中取得快速發(fā)展和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。

　　監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項目的監(jiān)督兩個部分。風(fēng)險管理審計涉及事前、事中、事后審計監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險管理的特殊性，重點是事前和事中的審計監(jiān)督，要切實做到有序有控。

　　四、風(fēng)險管理審計對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

　　國有企業(yè)的風(fēng)險管理審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。開展風(fēng)險管理審計，說起來容易，做起來難。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，應(yīng)該說對審計人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計，根據(jù)風(fēng)險管理的特點，涉及的知識面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。

　　例如，真正要開展船舶經(jīng)營風(fēng)險管理審計就不是一件很容易的事情，一是要看得懂許多原始資料。目前，我廠90%以上是出口船，許多原始資料是英文的，所以，審計人員要有一定的外語水平。二是要全面了解經(jīng)營管理的規(guī)章制度和工作程序。三是要有一定的經(jīng)營銷售知識、法律知識、企業(yè)管理知識。四是要有一定的船舶技術(shù)知識、熟悉船舶制造的生產(chǎn)流程。如果沒有上述專業(yè)知識，很難想象我們可以對經(jīng)營風(fēng)險管理提出有價值的切中要害的審計建議，為減少和化解風(fēng)險做出貢獻(xiàn)。而要掌握這么多知識，對審計人員來講，是比較困難的。而且，我們只舉了風(fēng)險管理審計一個方面的要求，如果對整個風(fēng)險管理體系審計而言，需要掌握的知識就更多了。除此之外，電腦網(wǎng)絡(luò)知識、人際關(guān)系、文字功底等只能算是一般的要求而已。

　　由此可見，從事風(fēng)險管理審計工作，對審計人員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的方法有兩個，一是審計人員加強學(xué)習(xí)和提高；二是審計隊伍除財務(wù)人員外，要吸收一些經(jīng)營人員、管理人員、技術(shù)人員等參加?！皬娚斫◇w”才能勇挑重?fù)?dān)，有了高標(biāo)準(zhǔn)、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”，有了高素質(zhì)的審計隊伍，才能為風(fēng)險管理審計和國有企業(yè)增加價值做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。