“小金庫”，是指單位“違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金”。作者根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐，總結(jié)出以下檢查方法：

　　一、系統(tǒng)分析判斷法，即對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向

　　針對(duì)不同的被檢查單位，首先要對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)其財(cái)務(wù)賬表的收入項(xiàng)目、收入與支出的配比關(guān)系等進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)“小金庫”的經(jīng)管機(jī)構(gòu)，確定查處“小金庫”的突破口。比如在對(duì)某證券公司營(yíng)業(yè)部審計(jì)中，針對(duì)業(yè)內(nèi)新股申購普遍而其賬面沒有新股買賣收入現(xiàn)象，確認(rèn)其可能存在賬外收人問題。利用審計(jì)軟件分析、查詢所采集的電子數(shù)據(jù)，最終查出了該單位數(shù)百萬元新股申購買賣價(jià)差收入未人賬問題。此外，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位費(fèi)用開支項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)或所列開支數(shù)額與實(shí)際需要數(shù)額有較大差異時(shí)，檢查人員應(yīng)當(dāng)做到“多看一眼、多問一句、多走一步”，對(duì)大額支出票據(jù)重點(diǎn)抽查并延伸核對(duì)。如對(duì)某銀行審計(jì)‘時(shí)，根據(jù)該單位費(fèi)用指標(biāo)總額和費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)構(gòu)完成數(shù)較省分行下達(dá)數(shù)的支出存在異常的情況，判斷其存在虛列支出私設(shè)“小金庫”可能。通過進(jìn)一步審核基建類、電子設(shè)備類、房租類支出票據(jù)的真?zhèn)?，查出了該行虛列支出套取現(xiàn)金數(shù)百萬元為職工購房的問題。再如對(duì)某事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位第四季度的汽車修理費(fèi)支出明顯高于其他季度。審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)修車發(fā)票發(fā)現(xiàn)，這些發(fā)票均出自同一汽修廠，且開據(jù)日期相近、金額較大。在對(duì)汽修廠進(jìn)行延伸調(diào)查核實(shí)后，查出了該單位通過虛列修理費(fèi)支出、將資金轉(zhuǎn)到汽修廠套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”的事實(shí)。

　　二、調(diào)查詢證法，即在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向相關(guān)知情人或部門就特定事項(xiàng)問詢、調(diào)查取證

　　分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對(duì)檢查“小金庫”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會(huì)使“小金庫”問題的確認(rèn)取證困難重重。面對(duì)這種情況，檢查人員應(yīng)當(dāng)注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費(fèi)依據(jù)、賬面情況等進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)單位的“小金庫”問題。如對(duì)某中學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過審閱收費(fèi)許可證發(fā)現(xiàn)，物價(jià)部l、：1允許該校收取的畢業(yè)班補(bǔ)課費(fèi)賬面上卻沒有收入，于是，審計(jì)組對(duì)畢業(yè)班學(xué)生進(jìn)行了走訪，將了解掌握的情況與該單位—一對(duì)證，最終查出了該校收取的畢業(yè)班學(xué)生補(bǔ)課費(fèi)未納入基本賬尸核算而是由年級(jí)組掌握使用、形成“小金庫”的事實(shí)。又如對(duì)某醫(yī)院審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員實(shí)地觀察發(fā)現(xiàn)該單位下設(shè)兒童計(jì)劃免疫門診室，而醫(yī)院財(cái)務(wù)賬面上卻沒有該部門的門診繳費(fèi)記錄。根據(jù)這一情況，審計(jì)人員首先向醫(yī)院財(cái)務(wù)人員詢問。當(dāng)掌握了該部門并未將收費(fèi)集中上繳醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的事實(shí)后，又與免疫門診室的相關(guān)人員多次談話，向其講明利害關(guān)系，迫使其交出了多年的免疫收費(fèi)收支“包包賬？和定期儲(chǔ)蓄存單。

　　三、銀行賬戶核查法，即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜

　　從審計(jì)實(shí)踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大，動(dòng)輒數(shù)十萬元甚至上百萬元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，審計(jì)人員對(duì)此要深查細(xì)究，弄清其資金的來源和去向。如對(duì)某縣一年度財(cái)政決算情況審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一預(yù)算單位從預(yù)算內(nèi)賬戶轉(zhuǎn)款到本單位的另一賬戶。對(duì)照該單位提供的銀行開戶資料，沒有發(fā)現(xiàn)這個(gè)賬戶。審計(jì)人員經(jīng)過一系列外圍工作和進(jìn)一步核查后，最終發(fā)現(xiàn)了該單位通過該賬戶私設(shè)“小金庫”的問題。

　　四、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，即對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門保管現(xiàn)金的場(chǎng)所突擊盤點(diǎn)，將實(shí)物與賬面數(shù)核對(duì)查證

　　單位私設(shè)的“小金庫”多數(shù)由財(cái)務(wù)人員掌管，少部分由丁會(huì)、辦公室、學(xué)會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握單位財(cái)務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對(duì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等場(chǎng)所財(cái)、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。盤點(diǎn)后，檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)物經(jīng)管人員現(xiàn)場(chǎng)提供的未入賬票據(jù)等資料，對(duì)盤點(diǎn)日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因?yàn)閱挝怀黾{等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計(jì)實(shí)踐看，盤點(diǎn)誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，一般都是“小金庫”。

　　五、票據(jù)審核法，即以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核，尋找差異

　　近年來，有關(guān)部門對(duì)收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強(qiáng)，利用票據(jù)截留國(guó)家、單位收入的問題大為減少。但是，在一些基層單位，收費(fèi)不入賬私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購票據(jù)的收費(fèi)更為常見。在這種情況下，通過對(duì)收費(fèi)票據(jù)進(jìn)行核實(shí)也是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常檢查時(shí)，先扎死一定期間內(nèi)收費(fèi)單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對(duì)已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設(shè)“小金庫”的問題。如對(duì)某小學(xué)審計(jì)時(shí)，通過審核收費(fèi)收據(jù)，發(fā)現(xiàn)收費(fèi)票據(jù)的合計(jì)金額大于賬面記錄金額，在審計(jì)人員的一再追問下，單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員不得不承認(rèn)了截留預(yù)算收入、私設(shè)“小金庫”的事實(shí)。再如我們對(duì)某街道審計(jì)時(shí)，通過計(jì)算機(jī)排序發(fā)現(xiàn)票據(jù)斷號(hào)問題較多，初步斷定單位可能存在私設(shè)“小金庫”甚至個(gè)人犯罪問題。審計(jì)人員向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，把相關(guān)資料移交給了紀(jì)檢部門處理。紀(jì)檢部門最后核實(shí)了原單位兩名負(fù)責(zé)人通過截留票據(jù)收費(fèi)私設(shè) “小金庫”，再從中侵占公款的貪污問題。

　　六、審計(jì)信息共享法，即審計(jì)機(jī)關(guān)以及內(nèi)設(shè)各部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)資料及時(shí)互相通報(bào)予以查處日常工作中，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能科室的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍各不相同，但被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)往來卻存在著或多或少的聯(lián)系。建立審計(jì)機(jī)關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。如，我們?cè)趯?duì)某醫(yī)院審計(jì)時(shí)，審計(jì)組在與其有業(yè)務(wù)往來的單位發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院某職能科室用白條領(lǐng)取了一筆現(xiàn)金，審計(jì)人員分析判定該醫(yī)院可能存在職能科室利用內(nèi)部管理疏漏，將部分收入不上繳單位統(tǒng)一核算、私設(shè)“小金庫”的問題。這個(gè)審計(jì)組立即將領(lǐng)條復(fù)印件傳遞到醫(yī)院審計(jì)組，醫(yī)院審計(jì)組根據(jù)領(lǐng)條的日期查閱了該日期前后的醫(yī)院賬面收人情況，未發(fā)現(xiàn)該筆收入入賬的記錄。他們立即找來白條簽字人員詢問，面對(duì)自己書寫的領(lǐng)條，該負(fù)責(zé)人很快承認(rèn)該筆收入未上繳醫(yī)院納入單位財(cái)務(wù)核算，而是滯留在科室形成“小金庫”的事實(shí)。