經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化結(jié)審計工作提出了許多新的課題。審計風(fēng)險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，防范審計風(fēng)險已日益引起審計界的重視。本文就結(jié)合本區(qū)基建審計工作實踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲嬶L(fēng)險，旨在引起關(guān)注和啟示。

　　一、審計風(fēng)險發(fā)生的幾個環(huán)節(jié)

　　審計風(fēng)險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復(fù)議的全過程。

　　審計風(fēng)險具體存在于審計立項、調(diào)查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等整個環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有：越權(quán)風(fēng)險-程序風(fēng)險-取證風(fēng)險-判斷風(fēng)險-處理處罰風(fēng)險-文書制作風(fēng)險。

　　1.越權(quán)風(fēng)險。包括審計范圍越權(quán)和審計評價越權(quán)。審計機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《審計法》及實施細(xì)則和相關(guān)法律法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍去審計評價，會導(dǎo)致政治、社會、司法等諸多方面的損害。

　　2.程序風(fēng)險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計意見書、審計決定的下達(dá)送發(fā)都有嚴(yán)格的法定程序。程序的違法未必直接影響審計質(zhì)量，但程序違法會導(dǎo)致行政訴訟而使審計的結(jié)果無效。

　　3.取證風(fēng)險。審計中大量工作是調(diào)查過程。而取證是調(diào)查中極為重要的內(nèi)容，是最終作出評價和處理處罰的基礎(chǔ)。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實有效，會導(dǎo)致所作的評價失去證據(jù)的有效支持。

　　4.判斷風(fēng)險。審計中的判斷是對調(diào)查中的問題分析觀察。分析不深不透不細(xì)，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經(jīng)驗判別，會導(dǎo)致性質(zhì)認(rèn)定中使用法規(guī)不當(dāng)，造成定性不準(zhǔn)，造成審計處理處罰中的不當(dāng)。

　　5.處理處罰風(fēng)險。審計事項所存在問題性質(zhì)判斷失誤，必然導(dǎo)致處理處罰的不當(dāng)。即便在判斷中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當(dāng)，會導(dǎo)致審計結(jié)果的錯誤，造成審計復(fù)議和行政訴訟。

　　6.文書制作風(fēng)險。這是審計中的一個重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵問題是表達(dá)或詞不達(dá)意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆設(shè)，或校對不嚴(yán)出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤，會導(dǎo)致文書制作形成內(nèi)容上的錯誤和不當(dāng)。

　　二、審計風(fēng)險防范的幾個對策

　　審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時的控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，提高效率和效果為目的。

　　防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計人員的自身努力，才能有效防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

　　1.提高審計人員的依法執(zhí)法水平。審計人員要有全面的法律知識、準(zhǔn)確引用法律法規(guī)。注意防范審計活動中給予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題?；▽徲嬋藛T還要學(xué)習(xí)《建筑法》《合同法》等法律法規(guī)，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權(quán)或濫用職權(quán)。

　　2.規(guī)范審計調(diào)查取證的操作水平。審計人員要嚴(yán)把調(diào)查取證關(guān)。在調(diào)查取證中，不能對有質(zhì)疑或有疑惑的會計資料不聞不問信以為真，得不出真實的審計結(jié)果?；▽徲嬕茝V利用計算機進(jìn)行工程結(jié)算審計?；椖繑?shù)量大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務(wù)能力，需要熟悉金融、技術(shù)、管理、市場等方面的政策。且中間環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強。因此，利用計算機防范質(zhì)量風(fēng)險是有效手段，取證檢查要做到“四個要”：一要圖紙合同真實，二要結(jié)算書依據(jù)全面，三要施工簽證工作量實在，四要使用定額價格有效，以起到充分支持最終的審計評價結(jié)論的作用。

　　3.規(guī)范法律法規(guī)行規(guī)，提高使用的水平。對審計查出的問題性質(zhì)認(rèn)定，還是針對所有存在問題作出的處理處罰，所使用的法規(guī)必須準(zhǔn)確和有效?；▽徲?，費時費工，勞動強度大。有時，需要社會中介審價機構(gòu)，充分利用社會中介審計力量。有關(guān)資料顯示，本市有中介審價機構(gòu)一130余家，從業(yè)人員2000多人，是一支不可忽視的力量。審價核減率平均約在15％左右，個別項目高達(dá) 30％以上。因此，利用社會審計成果，規(guī)范行業(yè)數(shù)據(jù)，收到事半功倍的效果。

　　4.認(rèn)真聽取和研究被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應(yīng)做到心中有數(shù)。基建審計涉及到審計的主體多，在充分征得被審單位意見時，也還征得施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、財政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。

　　5.建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度。審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。

　　6.嚴(yán)格實行審計責(zé)任追究制度。分清審計責(zé)任和會計責(zé)任。界定各級審計人員的責(zé)任，明確管理的層次和幅度。規(guī)范對審計風(fēng)險事項的管理和處置，形成正確的審計導(dǎo)向，保證和監(jiān)督到位，減少主觀風(fēng)險。建立審計風(fēng)險的外部監(jiān)督體系，防止不良的審計環(huán)境對審計人員和審計工作侵害，降低審計客觀風(fēng)險。

　　7.堅持重大事項匯報制度，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度。近年來，各級領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱點”、“難點”、“重點”問題。這些問題復(fù)雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度，審計人員要把已查實的問題和未能查清的情況如實向領(lǐng)導(dǎo)匯報，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示，主動取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對已查實的問題，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計風(fēng)險有益無害。

　　8.正確履行法定的審計程序。審計監(jiān)督活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復(fù)議訴訟中所帶來的風(fēng)險，要引起重視。還要注意防止應(yīng)當(dāng)考慮而未考慮的相關(guān)因素（違法情節(jié)和后果）及不應(yīng)當(dāng)考慮卻考慮了不相關(guān)的因素（資金短缺、效益低下或企業(yè)背景等）。基建審計要嚴(yán)格遵守法定的程序；同時，加大執(zhí)法力度，加快制定完善基本建設(shè)領(lǐng)域中違法違紀(jì)的處理處罰法規(guī)顯得更為重要。建議制定追究預(yù)算人員的違法違規(guī)責(zé)任及追究施工單位法人主要責(zé)任和分管責(zé)任，從而更加規(guī)范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。