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管理審計對風(fēng)險管理的作用

來源: 編輯: 2004/10/04 08:46:21  字體:

  一、管理審計與風(fēng)險管理的聯(lián)系

  1、管理審計與風(fēng)險管理統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險來源于社會經(jīng)濟環(huán)境,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。人們通常將風(fēng)險理解為導(dǎo)致經(jīng)濟損失的變化,若不能對風(fēng)險進行有效管理,將面臨風(fēng)險事件的發(fā)生和風(fēng)險損失的產(chǎn)生。風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒?,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險管理是在復(fù)雜的環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的防護檔板。

  管理審計是管理活動的組成部分,其目的是增加企業(yè)價值并提高企業(yè)運作效率。

  首先,管理審計在成本效益分析基礎(chǔ)上來開展,只有進行審計帶來的預(yù)期收益大于審計成本才能獲得領(lǐng)導(dǎo)支持。

  其次,管理審計通過對管理活動全面的評價、監(jiān)督和服務(wù)的功能來加強企業(yè)管理,提高經(jīng)濟效益。如某公司審計部認為審計工作就是企業(yè)活動在法律和行政法規(guī)的約束性得到切實保障的同時要確保公司運行安全,增強公司抗風(fēng)險能力。

  面對公司點多面廣、各單位機制變更大等特點,經(jīng)過扎實努力,在企業(yè)內(nèi)實行階段審計、年度審計、離任審計、企業(yè)改制審計、資產(chǎn)重組審計等,將審計與管理咨詢有機結(jié)合,在工作中講真實也講誠信,講原則更講服務(wù),講節(jié)約開支更講創(chuàng)造價值,使企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動掌握在管理審計之中,基層單位感到他們的工作與審計的目標(biāo)是一致的,都是為了改善管理、減少漏洞、防范風(fēng)險、提高效益,故由過去被動地被審計、怕審計,變?yōu)橐獙徲?、歡迎審計。因此管理審計和風(fēng)險管理統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

  2、管理審計與風(fēng)險管理通過內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。1992年美國發(fā)起人企業(yè)委員會(COSO)發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》報告指出,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督等相互聯(lián)系的五個要素。其中風(fēng)險評估是指內(nèi)外風(fēng)險識別和分析,它是風(fēng)險管理的首要步驟,構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ);而監(jiān)督是指監(jiān)控評價內(nèi)部控制的運行和結(jié)果,它主要由管理審計來承擔(dān),是管理審計工作的基本內(nèi)容。

  因此管理審計與企業(yè)風(fēng)險管理并不是截然分離的,二者都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。同時管理審計不僅僅是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)和組成部分,它還是對內(nèi)部控制的再控制,監(jiān)督內(nèi)部其他控制環(huán)節(jié)是否被有效遵循,其中自然包括對風(fēng)險管理系統(tǒng)充分性和有效性的評價。另一方面風(fēng)險管理滲透到內(nèi)部控制的各個方面,對審計機構(gòu)的管理也離不開風(fēng)險管理。如某通信企業(yè),實行“審計項目終身負責(zé)制”。誰審計,誰負責(zé),經(jīng)得起時間和任何檢查的考驗。同時建立了三大制度,即質(zhì)量復(fù)核制度、質(zhì)量考核制度和質(zhì)量學(xué)習(xí)制度。項目完畢后由審計組長、專業(yè)負責(zé)人、部室主任三級復(fù)核,堵塞漏洞;對發(fā)現(xiàn)的問題與經(jīng)濟掛鉤量化考核,加強責(zé)任;對送出終審的項目對照學(xué)習(xí),提高水平。近6年來,該公司審計部共完成審計項目420項,糾正查處違紀(jì)違規(guī)金額2200萬元;審減工程款2.5億元,無一例發(fā)現(xiàn)質(zhì)量風(fēng)險。由此可見,管理審計與企業(yè)風(fēng)險管理存在天然的聯(lián)系。

  二、管理審計對風(fēng)險管理的作用

  管理審計對風(fēng)險管理的作用可以概括為(1)創(chuàng)造良好的環(huán)境,從整體防患于未然;(2)事前風(fēng)險警示,提供風(fēng)險管理咨詢,監(jiān)督風(fēng)險控制措施、程序是否遵照執(zhí)行;(3)評價風(fēng)險管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性,改進風(fēng)險管理。管理審計對風(fēng)險管理的作用在于:

  1、管理審計在風(fēng)險管理中具有特殊的優(yōu)勢。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對稱,上下級人員活動的信息并不會自動地充分地傳遞,有關(guān)風(fēng)險的信息也會遭到隱瞞、虛報和錯報。另一方面風(fēng)險中的誘惑會使管理層把持不住立場,從而不顧實際情況去追逐風(fēng)險利潤,而風(fēng)險的約束功能又會使管理層裹足不前,抑制和阻礙潛在機會的利用。管理審計在處理以上提到的問題時具有特殊的優(yōu)勢,表現(xiàn)在管理審計人員處在不從事具體管理活動的第三者的位置上,按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨立客觀地從事保證和咨詢活動,能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動及風(fēng)險管理等方面的信息,同時管理審計人員直接向管理層負責(zé)報告,從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險的局面,幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險信息,而且能夠跳出管理層本身的專業(yè)圈子來看待風(fēng)險,進行創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議,避免高估或低估風(fēng)險帶來的決策失誤。

  2、管理審計能改善風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境。管理審計從制度層面和精神層面來改善風(fēng)險管理的環(huán)境,例如:內(nèi)部審計人員通過評價和改進內(nèi)部控制制度,增強制度對風(fēng)險的過濾和防范功能,減少內(nèi)部人員舞弊的可能性。如我們課題組調(diào)查的某旅游區(qū)管理局過去“政策不透明,辦事不公開,管理不到位,工作不扎實”,群眾反響強烈,舞弊行為時有發(fā)生。為扭轉(zhuǎn)這一被動局面,1998年,該局決定以大堤維修工程為審計切入點,從制度上增強防范和內(nèi)部控制:一是對內(nèi)實行局黨委、行政集體招標(biāo)、發(fā)標(biāo),嚴(yán)禁本局干部承攬和轉(zhuǎn)包工程業(yè)務(wù)。二是對外嚴(yán)厲打擊社會上的地痞地霸強攬強要工程業(yè)務(wù)的行為。三是在全局全面實行堤務(wù)公開,規(guī)范大堤修復(fù)的一系列操作規(guī)程。出臺了十幾項制度、規(guī)定,沒有立項報告、批示、預(yù)算、圖紙、合同的工程項目不得開工;較大的工程項目由各級審計機關(guān)審計的,本審計站配合;辦理工程結(jié)算時,未經(jīng)審計部門審計的,局長不簽批,局財政一律不付款;基層單位的建設(shè)項目未通過審計就付款的,一經(jīng)查處,嚴(yán)肅處理;同時,通過直接報告工作,內(nèi)審人員獲得有關(guān)管理人員的素質(zhì)、能力、管理哲學(xué)、道德價值觀等信息,在相互溝通中影響管理層對風(fēng)險的態(tài)度,管理審計工作在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進行,為其他部門樹立良好的風(fēng)險意識榜樣等。管理審計機構(gòu)不僅通過評價和改進控制環(huán)境,還通過自身良好的職業(yè)道德和盡職盡責(zé)的工作態(tài)度的展現(xiàn)等,改進企業(yè)文化建設(shè),為風(fēng)險管理提供良好的文化氛圍。

  3、管理審計是風(fēng)險管理的重要手段。管理審計是輔助風(fēng)險管理的有效手段,表現(xiàn)在:

 ?。?)整個管理審計過程貫穿著對風(fēng)險的關(guān)注。管理審計師的職業(yè)審慎性要求其考慮風(fēng)險管理的充分性和有效性,警惕可能影響目標(biāo)、運營和資源的重大風(fēng)險。在制定審計計劃時,管理審計人員要考慮被評估活動存在的風(fēng)險,將風(fēng)險控制在可接受水平的方式及對該活動風(fēng)險管理進行改進的機會,按照風(fēng)險大小分配審計資源;在開展具體工作過程中,管理審計師不僅可以通過檢查、評價、報告、風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),并提出改進建議,還可以咨詢顧問的身份協(xié)助確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。

 ?。?)通過開展管理審計可以幫助管理者控制企業(yè)活動中不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險。由于管理審計的范圍覆蓋了整個經(jīng)營管理領(lǐng)域,從而能夠利用物資采購、生產(chǎn)工藝、安全生產(chǎn)、合同、基建工程、投資可行性、經(jīng)濟責(zé)任等不同內(nèi)容的審計發(fā)現(xiàn)涉及采購、生產(chǎn)、銷售、投資等方面的技術(shù)、財務(wù)和用人等風(fēng)險。如力諾集團2002年通過開展兼并、合資、擔(dān)保等風(fēng)險審計,規(guī)避風(fēng)險金額1970萬元。

  (3)管理審計人員可以從風(fēng)險管理的識別、估測、控制、效果評價等四個階段參與風(fēng)險控制。管理審計人員從評價內(nèi)部控制制度入手,查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié),識別并報告潛在的重大風(fēng)險,提出應(yīng)對方法,同時通過落實審計建議督促采取有效的風(fēng)險控制措施。因此,管理審計工作是風(fēng)險控制程序的有益補充。

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