ERP對審計的挑戰(zhàn)

　　1.審計重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。在非ERP系統(tǒng)下，審計主要重點是在財會部門，企業(yè)業(yè)務的發(fā)生都由財會部門來記錄，而ERP是由生產(chǎn)部門開始，與采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)是緊密相連的，所以ERP軟件的其他功能模塊，如銷售和分銷、物料管理、人力資源等，對于核實企業(yè)資產(chǎn)負債的真實性、交易過程的合法性，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都有重要的參考作用。

　　2.增加了附加業(yè)務。由于ERP是在信息技術基礎上建立的，所以，審計人員必須及時與信息主管溝通，了解企業(yè)建立ERP的指導思想和工作原理；必要的時候還需與ERP軟件的供應商溝通，了解軟件的工作原理，在充分利用企業(yè)分析、統(tǒng)計功能的基礎上，得到具有分析性的數(shù)據(jù)。

　　3.突出了檢查風險。ERP系統(tǒng)、會計電算化與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別就是無紙化，原先審計所必須的書面資料都存儲在了磁性介質(zhì)中，傳統(tǒng)的審計線索從內(nèi)容到形式都發(fā)生了變化。在實行無紙化、遠程聯(lián)算經(jīng)營的情況下，有些原始憑證不在本地存放，有些記賬憑證與原始憑證不在一起存放。所以，在制定審計計劃時，應該對檢查風險重點考慮，采取特殊的措施。

　　4.符合性測試重點不同。ERP的實時錄入系統(tǒng)使經(jīng)濟業(yè)務及其它的模塊共享，不存在匯總的原始憑證，如果實施傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試，將很難達到測試要求，所以要求應用符合性測試，來適當減少樣本量。當客觀條件不允許審計人員精確地了解系統(tǒng)的結構原理時，可以采用所謂的“穿行測試”。

　　5.審計技術改變。在ERP環(huán)境下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制和審計內(nèi)容的改變，決定了計算機輔助審計技術是必不可少的。利用計算機可以更快速、更有效地對電子化的經(jīng)濟信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，能有效地提高審計效率、擴大審查范圍、提高審計質(zhì)量。

　　ERP下的審計程序

　　1.了解企業(yè)情況。由于在ERP的引入過程中存在誤區(qū)，許多實施ERP的企業(yè)經(jīng)常有兩種情況：一是和原有的系統(tǒng)并行，一是全面取代舊有的系統(tǒng)。因此在前期階段，審計人員應充分了解企業(yè)情況，如果是前者需了解新舊系統(tǒng)的差額、原因及怎樣處置；如果是后者則了解新的系統(tǒng)是否正常運行，以便在不同的情況下，制定不同的審計計劃。

　　2.制定計劃時，以不涉及具體交易的會計科目之間的轉(zhuǎn)賬核算和報表形成階段為測試風險的重點。ERP系統(tǒng)的突出特點是龐大而復雜，數(shù)據(jù)之間關聯(lián)性強，且涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，因此即使為了舞弊的需要，一般情況下企業(yè)也不會冒險去篡改涉及具體交易的基礎數(shù)據(jù)，以及它們相互之間的勾稽對應關系。

　　3.加強在線授權與審批程序的測試與評估。ERP系統(tǒng)上線后，企業(yè)的業(yè)務授權與審批程序都發(fā)生了巨大變化，審計人員必須到審計現(xiàn)場通過運行被審計單位ERP系統(tǒng)的“系統(tǒng)權限設置”及各業(yè)務模塊的審批程序，以測試和評估其執(zhí)行狀況。審計人員可以依據(jù)被審計單位ERP系統(tǒng)流程設計圖和相關規(guī)定來設計一套審計測試數(shù)據(jù)，輸入系統(tǒng)以便檢查審批程序是否嚴格按照制度規(guī)定執(zhí)行。

　　4.充分利用系統(tǒng)各模塊的強大記錄與統(tǒng)計功能。審計人員需獲取企業(yè)ERP操作手冊和科目代碼表；對于異地錄入的原始憑證，應選擇有代表性的一個或幾個錄入終端，實施實質(zhì)性測試；確定實質(zhì)性測試的重要性水平時，基于單項交易金額小而交易數(shù)量多的特點，交易金額的重要性水平要降低，同時抽查的樣本量要適度減少。

　　5.底稿制定時，注意收集審計證據(jù)。在無紙化的前提下，要充分利用紙質(zhì)原始證據(jù)，一般的資產(chǎn)負債表，固定資產(chǎn)管理表經(jīng)過被審單位的蓋章，就可以作為直接的原始證據(jù)。同時，在信息化下，審計人員可以充分利用導出功能，直接導出各類報表、資料作為工作底稿，此時要注意數(shù)據(jù)的備份；做好查證記錄、查證底稿，必要時對重要的會計憑證和相關單據(jù)打印輸出，形成查證底稿。

　　ERP下的審計方法

　　“溯本求源”：ERP系統(tǒng)具有追溯功能，即任何信息都可通過流程追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結果。審計時，我們可以充分利用該功能，溯本求源，提高對風險的識別和評價能力；還可根據(jù)追溯結果判斷審計事項的發(fā)展方向，明確相關審計事項，評價風險應對措施的適應性與有效性，并提出進一步改進的意見。

　　“當機立斷”：即實時性，ERP系統(tǒng)內(nèi)的信息是實時共享的，原始數(shù)據(jù)只需一次輸人，各模塊便可根據(jù)需要實時調(diào)用，直至編制出最終報表。因此，審計人員可以根據(jù)需要實時收集自己感興趣的資料，并通過系統(tǒng)將這些資料實現(xiàn)共享，從而進行實時審計，以彌補事后審計線索不充分的缺陷。

　　“相輔相成”：任何業(yè)務的開展都有其相應的內(nèi)、外部條件和特例，因而在ERP系統(tǒng)中的運行可能會產(chǎn)生不同的結果；另一方面，某一具體業(yè)務在單項功能中的運行結果，與在系統(tǒng)集成功能下運行的結果比較，可能會有不同的結論。在審計過程中，可以采用測試的方法得出審計結論。為了保證審計結論的準確、全面，不能簡單地以單項功能運行的結果和某一次結果或特例得出審計結論，而應借鑒ERP系統(tǒng)實施的方法，分別進行多輪單元測試和集成測試。

　　由于各種原因所致，我國有很多的會計師事務所尚未配備專門的審計軟件，這就需要審計人員通過現(xiàn)有技術，結合ERP系統(tǒng)的特點，進行有針對性的審計。