［摘 要］ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊會計(jì)師自身原因， 也有審計(jì)方法原因， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行。審計(jì)人員及事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識， 加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)， 保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度， 確立適合我國特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型， 合理分配審計(jì)資源， 只有抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 開展工作， 才能更好控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。坳P(guān)鍵詞］ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 控制； 職業(yè)

　　我國《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“ 會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)， 而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊會計(jì)師自身的主觀原因， 也存在審計(jì)方法的客觀原因。因此， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從注冊會計(jì)師內(nèi)部和其外部著手， 并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行， 才能取得良好的效果。

　　一、加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)

　　注冊會計(jì)師的工作性質(zhì)決定了他所承擔(dān)的對社會公眾的責(zé)任。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當(dāng)局編制的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見作為決策的依據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎滲透了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個層面， 既權(quán)威性又有危險(xiǎn)性， 如果職業(yè)道德觀念不強(qiáng)， 不能獨(dú)立、客觀、公正的對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 會給國家、投資者和債權(quán)人帶來損失， 相關(guān)事務(wù)所和關(guān)系人也難逃被處罰的厄運(yùn)。目前注冊會計(jì)師法、公司法、證券法、會計(jì)法、刑法、民法通則等都有專門規(guī)定審計(jì)人員法律責(zé)任的條款， 審計(jì)人員違法和過失都要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任或刑事責(zé)任。有些對上市公司想方設(shè)法虛增利潤、優(yōu)化業(yè)績， 使會計(jì)作假手段變得更加隱蔽，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大。面對這種情況， 注冊會計(jì)師應(yīng)積極開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究， 組織各方面的專家和審計(jì)一線人員， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會計(jì)處理事項(xiàng)， 積極尋求審計(jì)的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其要加強(qiáng)對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識教育， 使審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計(jì)意見。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計(jì)失敗。而現(xiàn)在審計(jì)工作中一個重要缺陷就是審計(jì)人員到現(xiàn)場的時間太少，把大量的時間花在會計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核上， 僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)， 不關(guān)注被審計(jì)公司的舞弊現(xiàn)象。一旦被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料嚴(yán)重失真， 那么基于這些資料進(jìn)行的審計(jì)工作都將毫無意義。在這個問題上已有很多例證， 中天勤事務(wù)所過分相信銀廣夏提供的會計(jì)資料， 對很多關(guān)鍵證據(jù)都沒有親自取證。如報(bào)關(guān)單、銀行對賬單、重要出口單據(jù)等均由被審計(jì)單位提供， 沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ湔婕僮鲞M(jìn)一步的確認(rèn)； 擔(dān)任紅光實(shí)業(yè) 1996 年年審計(jì)的蜀都會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中， 對一些重大的應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行必要的函證， 也沒有對公司的主要存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)； ST 黎明采用大量虛假銷售、簽訂虛假合同等手段將 1999 年實(shí)際虧損3448 萬元謊報(bào)為盈利 5231 萬元， 為該公司出具境內(nèi)審計(jì)報(bào)告的華倫會計(jì)師事務(wù)所負(fù)有不可推卸的責(zé)任。以上這些事件的發(fā)生說明審計(jì)人員在接受委托時已經(jīng)喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識。

　　二、確立適合我國特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，合理分配審計(jì)資源

　　審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量有很大的影響， 良好的環(huán)境有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 惡劣的環(huán)境會提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。步入 21 世紀(jì)的中國， 正處于政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時期， 資本市場正在不斷完善， 相關(guān)法規(guī)陸續(xù)出臺， 特別是審計(jì)法規(guī)在不斷補(bǔ)充并已初步形成了體系， 為審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了法律依據(jù)。即使如此， 上市公司的違規(guī)案件時有發(fā)生， 這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此， 要建立適合我國特點(diǎn)的審計(jì)模型， 合理分配審計(jì)資源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型一般是指“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ＝ 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。當(dāng)然， 也有對此模型加以修改的模型， 如美國一個審計(jì)學(xué)家把該模型修改為“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ＝ 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型既從理論上解決了注冊會計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性， 又解決了審計(jì)資源的分配問題， 使注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯誤的領(lǐng)域。

　　三、深入研究被審單位的內(nèi)控制度， 強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所建設(shè)

　　被審單位的內(nèi)控制度是否健全， 執(zhí)行得是否有效， 這些情況對審計(jì)人員來說極為重要。在審計(jì)時， 對內(nèi)控制度方面查出的問題不能就事論事， 處理完了就了事， 而是要順藤摸瓜， 找出問題的癥結(jié)， 分析深層次原因， 提出整改意見， 做到既治標(biāo)又治本。

　　會計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人參與市場經(jīng)濟(jì)活動， 遵循的是成本效益原則， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)充分體現(xiàn)了這一原則。因此， 會計(jì)師事務(wù)所在追求自身利潤最大化的過程中， 必須關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 選擇運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。在事務(wù)所內(nèi)部按照一定的方法提取風(fēng)險(xiǎn)基金。提取風(fēng)險(xiǎn)基金不僅可以提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力， 而且還能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行選擇， 回避高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。在接受委托前， 事務(wù)所要對被審單位可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估， 放棄風(fēng)險(xiǎn)過大的項(xiàng)目。在計(jì)劃階段， 則要根據(jù)被審單位的情況安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果有可能應(yīng)借助外部的力量， 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之， 隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展， 上市公司舞弊造假的手段也不斷更新， 注冊會計(jì)師應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎， 在審計(jì)中保持懷疑觀點(diǎn)， 將財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)與查找舞弊并行。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)中能夠發(fā)揮積極的作用， 將會大大地減少和避免損失， 提高整個職業(yè)界的執(zhí)業(yè)水平， 對上市公司的舞弊也會產(chǎn)生很大的威懾力。

　?。蹍?考 文 獻(xiàn)］

　?。?］ 余玉苗， 劉穎雯。 論隱性和顯性的 CPA 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制［J］。 財(cái)務(wù)與會計(jì)， 2003，（2）。

　　［2］ 陳毓圭。 對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識［J］。 會計(jì)研究， 2004，（2）。