［摘 要］ 審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有注冊會計師自身原因， 也有審計方法原因， 控制審計風(fēng)險應(yīng)將兩者有機地結(jié)合起來進行。審計人員及事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險意識， 加強自身職業(yè)道德建設(shè)， 保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度， 確立適合我國特點的審計風(fēng)險模型， 合理分配審計資源， 只有抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 開展工作， 才能更好控制審計風(fēng)險。

　?。坳P(guān)鍵詞］ 審計風(fēng)險； 控制； 職業(yè)

　　我國《 獨立審計準(zhǔn)則》 中將審計風(fēng)險定義為：“ 會計報表存在重大錯報或漏報， 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有注冊會計師自身的主觀原因， 也存在審計方法的客觀原因。因此， 控制審計風(fēng)險必須從注冊會計師內(nèi)部和其外部著手， 并將兩者有機地結(jié)合起來進行， 才能取得良好的效果。

　　一、加強自身職業(yè)道德建設(shè)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)

　　注冊會計師的工作性質(zhì)決定了他所承擔(dān)的對社會公眾的責(zé)任。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當(dāng)局編制的會計報表和審計人員對會計報表的審計意見作為決策的依據(jù)。審計業(yè)務(wù)幾乎滲透了經(jīng)濟領(lǐng)域的各個層面， 既權(quán)威性又有危險性， 如果職業(yè)道德觀念不強， 不能獨立、客觀、公正的對會計報表發(fā)表審計意見， 會給國家、投資者和債權(quán)人帶來損失， 相關(guān)事務(wù)所和關(guān)系人也難逃被處罰的厄運。目前注冊會計師法、公司法、證券法、會計法、刑法、民法通則等都有專門規(guī)定審計人員法律責(zé)任的條款， 審計人員違法和過失都要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任或刑事責(zé)任。有些對上市公司想方設(shè)法虛增利潤、優(yōu)化業(yè)績， 使會計作假手段變得更加隱蔽，審計工作風(fēng)險加大。面對這種情況， 注冊會計師應(yīng)積極開展審計技術(shù)和方法的研究， 組織各方面的專家和審計一線人員， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會計處理事項， 積極尋求審計的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其要加強對審計人員的風(fēng)險意識教育， 使審計人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計意見。風(fēng)險意識淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計失敗。而現(xiàn)在審計工作中一個重要缺陷就是審計人員到現(xiàn)場的時間太少，把大量的時間花在會計數(shù)據(jù)的復(fù)核上， 僅僅關(guān)注財務(wù)報表的公允表達(dá)， 不關(guān)注被審計公司的舞弊現(xiàn)象。一旦被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失真， 那么基于這些資料進行的審計工作都將毫無意義。在這個問題上已有很多例證， 中天勤事務(wù)所過分相信銀廣夏提供的會計資料， 對很多關(guān)鍵證據(jù)都沒有親自取證。如報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口單據(jù)等均由被審計單位提供， 沒有實施必要的審計程序?qū)ζ湔婕僮鲞M一步的確認(rèn)； 擔(dān)任紅光實業(yè) 1996 年年審計的蜀都會計師事務(wù)所在審計過程中， 對一些重大的應(yīng)收賬款沒有進行必要的函證， 也沒有對公司的主要存貨進行必要的盤點； ST 黎明采用大量虛假銷售、簽訂虛假合同等手段將 1999 年實際虧損3448 萬元謊報為盈利 5231 萬元， 為該公司出具境內(nèi)審計報告的華倫會計師事務(wù)所負(fù)有不可推卸的責(zé)任。以上這些事件的發(fā)生說明審計人員在接受委托時已經(jīng)喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險意識。

　　二、確立適合我國特點的審計風(fēng)險模型，合理分配審計資源

　　審計環(huán)境對審計質(zhì)量有很大的影響， 良好的環(huán)境有助于降低審計風(fēng)險， 惡劣的環(huán)境會提高審計風(fēng)險。步入 21 世紀(jì)的中國， 正處于政治體制和經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時期， 資本市場正在不斷完善， 相關(guān)法規(guī)陸續(xù)出臺， 特別是審計法規(guī)在不斷補充并已初步形成了體系， 為審計人員規(guī)避審計風(fēng)險提供了法律依據(jù)。即使如此， 上市公司的違規(guī)案件時有發(fā)生， 這些都加大了審計風(fēng)險的可能性。因此， 要建立適合我國特點的審計模型， 合理分配審計資源，審計風(fēng)險模型一般是指“ 審計風(fēng)險 ＝ 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。當(dāng)然， 也有對此模型加以修改的模型， 如美國一個審計學(xué)家把該模型修改為“ 審計風(fēng)險 ＝ 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×抽樣風(fēng)險”。審計風(fēng)險模型既從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性， 又解決了審計資源的分配問題， 使注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯誤的領(lǐng)域。

　　三、深入研究被審單位的內(nèi)控制度， 強化會計師事務(wù)所建設(shè)

　　被審單位的內(nèi)控制度是否健全， 執(zhí)行得是否有效， 這些情況對審計人員來說極為重要。在審計時， 對內(nèi)控制度方面查出的問題不能就事論事， 處理完了就了事， 而是要順藤摸瓜， 找出問題的癥結(jié)， 分析深層次原因， 提出整改意見， 做到既治標(biāo)又治本。

　　會計師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟人參與市場經(jīng)濟活動， 遵循的是成本效益原則， 風(fēng)險導(dǎo)向性審計充分體現(xiàn)了這一原則。因此， 會計師事務(wù)所在追求自身利潤最大化的過程中， 必須關(guān)注審計風(fēng)險， 選擇運用風(fēng)險導(dǎo)向型審計。在事務(wù)所內(nèi)部按照一定的方法提取風(fēng)險基金。提取風(fēng)險基金不僅可以提高審計人員的風(fēng)險意識和抵抗風(fēng)險的心理承受能力， 而且還能對風(fēng)險進行選擇， 回避高風(fēng)險的審計項目。在接受委托前， 事務(wù)所要對被審單位可能的審計風(fēng)險進行評估， 放棄風(fēng)險過大的項目。在計劃階段， 則要根據(jù)被審單位的情況安排適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。如果有可能?yīng)借助外部的力量， 防范審計風(fēng)險。

　　總之， 隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展， 上市公司舞弊造假的手段也不斷更新， 注冊會計師應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎， 在審計中保持懷疑觀點， 將財務(wù)報表公允表達(dá)與查找舞弊并行。如果注冊會計師在審計中能夠發(fā)揮積極的作用， 將會大大地減少和避免損失， 提高整個職業(yè)界的執(zhí)業(yè)水平， 對上市公司的舞弊也會產(chǎn)生很大的威懾力。

　?。蹍?考 文 獻(xiàn)］

　　［1］ 余玉苗， 劉穎雯。 論隱性和顯性的 CPA 審計風(fēng)險及其控制［J］。 財務(wù)與會計， 2003，（2）。

　?。?］ 陳毓圭。 對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識［J］。 會計研究， 2004，（2）。