從資金流入手揭示商業(yè)賄賂線索

來源: 編輯： 2006/07/13 11:07:50　　字體：大小

　　在審計監(jiān)督中，注意發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)賄賂是近期審計工作的一個重點。當(dāng)前，商業(yè)賄賂五花八門又極為隱蔽，但其有一個共性特點，即同資金流有關(guān)，最終離不開在貨幣資金賬上作“文章”才能實現(xiàn)其目的。因此，在審計工作中，以貨幣資金賬目為切入點，從資金流向入手是發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)賄賂的一個重要方法。

　　一、審計檢查銀行賬戶相對應(yīng)的資金流。從審計工作的實踐來看，審計重點：一是審計現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、匯票、信用證、付款委托、乙類轉(zhuǎn)賬支票及支票背書，檢查是支付給誰的，與開具的收據(jù)或發(fā)票單位是否一致，有無弄虛作假。二是銀行賬與銀行對賬單核對，包括與開戶銀行對賬，不僅要核查期末余額，更要查對存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等。重點檢查銀行支出款項是否記本單位或虛列賬中，查明是否有套取現(xiàn)金進行商業(yè)賄賂行為，如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)讓會計人員用現(xiàn)金支票提現(xiàn)金后，不記現(xiàn)金增加而通過直接減少銀行存款增加管理費用的手法套取現(xiàn)金，保持了存款賬戶的發(fā)生額與開戶銀行的賬面相符。

　　二、審計檢查現(xiàn)金支出相對應(yīng)的資金流。審計檢查的重點：一是報銷一筆大額費用領(lǐng)款人由一人或幾個人簽字。這種情況下，有時的真正用途往往是用來進行貪污或商業(yè)賄賂。二是白條子付款。這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽字、單位領(lǐng)導(dǎo)批準才能作為付款憑證入賬。但一般而言不應(yīng)該太多、金額也不應(yīng)該太大。應(yīng)有充分細致的付款情況說明。審計重點要放在金額較大且無正當(dāng)理由的白條子上。特別注意購材料、商品、工程支出的白條要詳查。如某項目建設(shè)單位在進行商業(yè)賄賂時大多用假購材料和設(shè)備，加大工程成本的手段。三是查驗發(fā)票。首先要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，要注意發(fā)票號碼有無在被審計單位經(jīng)濟活動中短期內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報銷手續(xù)是否齊全。假發(fā)票有如下的特點和一般性規(guī)律：第一種情況是發(fā)票日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相符，開出的同一類發(fā)票，日期在前、號碼在后或日期在后、號碼在前；第二種情況是發(fā)票標明的經(jīng)濟事項與該單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍實際情況不相吻合；第三種情況是支出內(nèi)容與金額違反常規(guī)；第四種情況是發(fā)票的日期、數(shù)量、單位、單價、品種及規(guī)格含糊不清或根本不填，金額一般為某個整數(shù)；第五種情況是相鄰的數(shù)張發(fā)票為某個整數(shù)。三是收據(jù)。一定額度以上的支付貨款都應(yīng)通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時，應(yīng)查明不通過銀行結(jié)算的原因。對付款另給收據(jù)或發(fā)票的應(yīng)特別注意有無重復(fù)報銷現(xiàn)象。尤其是專用收款收據(jù)（“三聯(lián)單”）要特別注意詳細認真審計。

　　三、資金流審計時必須把資金使用事項同資金流具體地結(jié)合起來進行分析。一是從資金使用事項的內(nèi)涵與背景來分析，判斷資金流是否正常；二是進行商業(yè)賄賂時，一般應(yīng)將資金從正常渠道分流出來，使之在形式上進行消失，再進行使用；三是從不正常的資金流中反查資金使用事項與背景，追蹤資金流向的終端。

　　四、審計運用跟蹤資金流方式發(fā)現(xiàn)與揭示商業(yè)賄賂現(xiàn)象時，關(guān)鍵是要細致，于細微之處展開突破。這是商業(yè)賄賂具有隱蔽性特點決定的。再者，就是要有鍥而不舍的精神，一查到底，追到水落石出。

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