今年5月15日至6月4日，審計(jì)署按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（6號令）的要求，對2005年審過的中央管理企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量按百分制進(jìn)行了嚴(yán)格的考評。質(zhì)量考評結(jié)果分析認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)注意抓好以下四個(gè)方面：

　　一、注意抓好審前準(zhǔn)備及審前調(diào)查工作

　　審前準(zhǔn)備包括：組成審計(jì)組、了解被審計(jì)企業(yè)基本情況、執(zhí)行初步分析性復(fù)核、初步確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定《審計(jì)方案》、制發(fā)《審計(jì)通知書》并提出書面承諾要求等七個(gè)方面內(nèi)容。重點(diǎn)是審前調(diào)查和審前資料數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。審前調(diào)查工作比較重要，也是以往審計(jì)項(xiàng)目中容易忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)署審法發(fā)[2005]48號要求：“任何審計(jì)項(xiàng)目都必須實(shí)行審前調(diào)查，但審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)項(xiàng)目工作量和難易程度確定審前調(diào)查的繁簡和調(diào)查時(shí)間”。6號令第七條要求“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查”。并在第八條要求審前調(diào)查應(yīng)了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等8個(gè)方面的基本情況。在第九條要求應(yīng)當(dāng)收集的法律法規(guī)和規(guī)章政策等6個(gè)方面的資料。同時(shí)，還在第十條當(dāng)中提出了可供選擇的5種方式。

　　審前調(diào)查要認(rèn)真擬定《審前調(diào)查提綱》，按照提綱開展調(diào)查。然后在6號令第八條要求了解的8個(gè)方面基本情況的基礎(chǔ)上，撰寫《審前調(diào)查報(bào)告》。根據(jù)取得的《會計(jì)報(bào)表》等資料、數(shù)據(jù)等情況，分析列出需要審計(jì)的具體內(nèi)容和重點(diǎn)問題和線索。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了各審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查工作質(zhì)量。該項(xiàng)分值占考評總分的8%.

　　審前調(diào)查工作完成后，重點(diǎn)是在《審前調(diào)查報(bào)告》的基礎(chǔ)上，按照6號令第六條要求制定《審計(jì)方案》。6號令第十三條要求《審計(jì)工作方案》必須具備審計(jì)工作目標(biāo)等6項(xiàng)主要內(nèi)容；第十四條要求《審計(jì)實(shí)施方案》必須具備9項(xiàng)主要內(nèi)容。在《審前調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)方案》的撰寫過程中，《審前調(diào)查報(bào)告》內(nèi)容，要側(cè)重反映調(diào)查過程和被審計(jì)企業(yè)情況，依據(jù)取得的信息分析找出被審計(jì)企業(yè)存在問題，提出重要問題線索；《審計(jì)方案》內(nèi)容側(cè)重介紹被審計(jì)企業(yè)基本情況，確定審計(jì)內(nèi)容和重要問題線索，做出審計(jì)分工，提出審計(jì)實(shí)施中怎么做。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了是否按規(guī)定程序編制、審核、批準(zhǔn)和調(diào)整審計(jì)方案；審計(jì)方案的要素、內(nèi)容和操作性；重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法和步驟等內(nèi)容。該項(xiàng)分值占考評總分的10%.

　　二、注意抓好審計(jì)方法、審計(jì)取證和記錄過程

　　企業(yè)審計(jì)方法主要包括：內(nèi)部控制的了解和測試、審計(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試和收集審計(jì)證據(jù)等。了解和測試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，掌握被審計(jì)企業(yè)制定和實(shí)施政策與程序所形成的調(diào)整、檢查和制約系統(tǒng)在經(jīng)營過程中是否有效，預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，按照企業(yè)的銷售、采購、存貨、貨幣資金、工薪人事、投資、固定資產(chǎn)和籌資8個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算核對分析等方法，了解資料數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)署今年重點(diǎn)檢查了內(nèi)部控制測試、重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)施中的應(yīng)用。同時(shí)，對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)情況進(jìn)行了重點(diǎn)考評。對審計(jì)中開發(fā)、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，重要審計(jì)結(jié)果與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的聯(lián)系非常重視。該項(xiàng)分值占考評總分的13%.

　　審計(jì)取證即審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)實(shí)施過程中收集審計(jì)證據(jù)。6號令第三章提出了具體要求。其中，第三十三條要求“對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果，必要時(shí)也可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料”。第三十四條介紹了收集審計(jì)證據(jù)方法。并介紹了在每一種方法運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)取得哪些審計(jì)證據(jù)。第三十五條規(guī)定“收集原始資料、實(shí)物等作為審計(jì)證據(jù)；不能或不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采用文字記錄、拍照、下載等方式取證?！睂徲?jì)工作底稿是歸納審計(jì)證據(jù)、反映查證問題簡要事實(shí)、記錄審計(jì)專業(yè)判斷和查證結(jié)果的載體。6號令第四十九條要求：“對被審計(jì)企業(yè)違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿。第五十條規(guī)定審計(jì)事項(xiàng)等8個(gè)審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的要素。審計(jì)署重點(diǎn)檢查了審計(jì)取證質(zhì)量、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核、底稿與審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的使用等8項(xiàng)內(nèi)容。該項(xiàng)分值占總分的 22%.

　　記錄審計(jì)過程是審計(jì)日記。它是審計(jì)人員以人為單位，按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)情況的書面紀(jì)錄。6號令第四十五條要求，審計(jì)日記必須具備“審計(jì)項(xiàng)目名稱等7個(gè)要素”。第四十六條對審計(jì)日記應(yīng)記錄“審計(jì)事項(xiàng)的名稱；實(shí)施審計(jì)的步驟和使用的方法；審計(jì)查閱的資料和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及審計(jì)期間審計(jì)人員休息、學(xué)習(xí)開會等其他需要記錄的情況”做出了具體規(guī)定。并在第四十七條中提出嚴(yán)格要求。在審計(jì)署檢查中，審計(jì)日記記錄過程中出現(xiàn)的問題較多，應(yīng)引起大家注意。該項(xiàng)分值占考評總分的12%.

　　三、注意抓好審計(jì)終結(jié)和報(bào)告工作

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書。作為審計(jì)組人員，重要的是匯總審計(jì)資料，草擬審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見工作。6號令第五十七條規(guī)定“審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)題、內(nèi)容等七個(gè)基本要素?！钡谖迨藯l規(guī)定“審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)依據(jù)等七個(gè)方面的內(nèi)容。”審計(jì)署重點(diǎn)檢查了審計(jì)報(bào)告能否如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果；審計(jì)評價(jià)是否恰當(dāng)，有無超出審計(jì)評價(jià)范圍；審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)相互之間是否吻合、文字內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確等12個(gè)方面內(nèi)容。該項(xiàng)分值占考評總分的23%.

　　四、注意抓好審計(jì)實(shí)施程序中的重要環(huán)節(jié)

　　審計(jì)實(shí)施程序貫穿審計(jì)實(shí)施活動的全過程。審計(jì)署在檢查審計(jì)程序方面，依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和6號令等規(guī)定，重點(diǎn)檢查了審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間；被審計(jì)企業(yè)向?qū)徲?jì)組做出的書面承諾；審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）是否征求被審計(jì)企業(yè)意見，接受反饋意見的是否調(diào)整審計(jì)報(bào)告，不接受的是否作書面說明；審計(jì)處罰事項(xiàng)是否告知并組織聽證；審計(jì)報(bào)告等文書內(nèi)容、格式；審計(jì)資料“三級復(fù)核”；審計(jì)業(yè)務(wù)會議是否形成決定等6個(gè)方面內(nèi)容。該項(xiàng)分值占考評總分的13%.