審計方法對審計風(fēng)險的形成也不容忽視，因為有時候，現(xiàn)有的審計方法可能查不出被審計單位的錯弊。例如1938年美國審計史上最大案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件的發(fā)生就是因為當(dāng)時的審計沒有監(jiān)盤存貨、函證應(yīng)收款等審計方法而發(fā)生。而審計方法的極限是審計風(fēng)險產(chǎn)生的溫床，其中最有可能有三種：一是審計抽樣，它雖然可以節(jié)約時間、費用、提高審計效率，但由于它本身是用個體特征推論全體特征，其審計結(jié)論客觀存在一定假設(shè)成分，況且在樣本的設(shè)計，選擇多少和抽樣結(jié)果的評價上都存在不確定因素，相關(guān)風(fēng)險必存其間；二是審計證據(jù)作為審計結(jié)論的證據(jù)客觀存在許多不確定性，由于審計證據(jù)包括實物證據(jù)、口頭證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)等，而這些證據(jù)隨時間、條件、環(huán)境的變化都存在失實可能。不僅如此，審計證據(jù)的確定也會受制于審計人員的專業(yè)修養(yǎng)、審計實際環(huán)境的影響，客觀上也存有風(fēng)險；三是制度基礎(chǔ)審計方法也會帶來審計風(fēng)險，現(xiàn)代審計以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，由于內(nèi)部控制有其固有限制，加上審計人員對其了解、測試及評價也有局限，并且影響到后續(xù)審計程序，因此會產(chǎn)生一定審計風(fēng)險。

　　二、審計風(fēng)險的規(guī)避與防范措施

　　我們通過認(rèn)識審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計風(fēng)險控制在合理的水平，審計就是成功的。在實際工作中如何規(guī)避與防范審計風(fēng)險，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種單純查處收繳的做法，堅持審計財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性的統(tǒng)一?？偨Y(jié)認(rèn)為應(yīng)主要做好以下幾點：

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)，強化審計人員的法律風(fēng)險意識，做到知法守法，依法辦事

　　1.加強政治學(xué)習(xí)，提高全體審計人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風(fēng)險。政治素質(zhì)是業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提和保證，較高的政治素質(zhì)是審計機關(guān)對審計人員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會忠于職守，把握好審計職業(yè)道德，樹立審計為國為民的思想，不致于出現(xiàn)審計腐敗問題。當(dāng)前和今后一個時期，要用江澤民同志“三個代表”重要思想指導(dǎo)審計工作，加強審計機關(guān)的思想政治工作和文明創(chuàng)建活動，不斷提高全體審計人員的政治素質(zhì)，確保審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。

　　2.強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計風(fēng)險。首先把好進(jìn)人關(guān)，不具備條件的不能進(jìn)；其次，應(yīng)對在職人員進(jìn)行后續(xù)教育，并形成一種制度，讓每個人都有機會吸收新的知識，提高業(yè)務(wù)能力。隨著我國財稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及電子計算機的普及，很多單位已實現(xiàn)了會計電算化，審計方法、審計程序、審計手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識的高素質(zhì)人員。鑒于現(xiàn)狀，應(yīng)開展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。

　　3.提高審計人員的依法行政意識，做到知法守法，依法辦事。審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前很多部門經(jīng)濟(jì)、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中援用其處罰條款進(jìn)行處罰，嚴(yán)格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與《審計法》配套的財經(jīng)處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在各部門法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計中可以引用有關(guān)部門法律法規(guī)對違反規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為進(jìn)行問題定性，但必須依照《審計法》及實施條例的規(guī)定對違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰。此外還要注意防范審計活動中對應(yīng)予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行越權(quán)“減免”所帶來的審計風(fēng)險。

　　（二）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量

　　1.審計人員要嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》及其實施條例和工作規(guī)范。從確定審計項目計劃，送達(dá)審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計意見和審計決定書等每個環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執(zhí)法的隨意性。對審計事實清楚、引用法律法規(guī)適當(dāng)，但因違反法定程序而在復(fù)議、訴訟中被撤消具體審計行政行為所帶來的審計風(fēng)險，審計機關(guān)要引起重視。

　　2.強化審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風(fēng)險。在準(zhǔn)備階段，要了解被審計單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)，做好明確的審計工作實施方案；實施階段，首先審計取證是規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀、真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員和被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才有效，若任一方拒絕簽章，審計人員應(yīng)注明拒絕簽章的原因，采取必要的自我保護(hù)措施；其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“ 原始憑證”；最后，審計人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)則；報告階段，提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。審計人員應(yīng)實事求是、客觀公正地進(jìn)行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計工作監(jiān)控制度、管理制度和崗位責(zé)任制。

　?。ㄈ└愫脤徲嬶L(fēng)險預(yù)測，增強自我保護(hù)意識

　　1.搞好審前調(diào)查，預(yù)測潛在風(fēng)險。通過調(diào)查事先掌握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實際不符可及時調(diào)整審計重點、審計方法和審計范圍。

　　2.對被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性調(diào)查，預(yù)計控制風(fēng)險程度并在此基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案。

　?。ㄋ模┩晟茖徲嫵兄Z制度，界定會計責(zé)任，化解審計風(fēng)險

　　新的《國家審計基本準(zhǔn)則》對審計承諾書提出了明確的要求，審計人員在審計中不可忽視。審計承諾書應(yīng)要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性，無賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以界定責(zé)任；并可要求被審計單位法人代表對負(fù)責(zé)提供會計資料、在審計證明材料和審計報告（征求意見稿）上簽署意見的人進(jìn)行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負(fù)責(zé)向有關(guān)部門和人員全面征求意見，防范和化解這方面的審計風(fēng)險。

　　（五）建立風(fēng)險責(zé)任制度與內(nèi)部激勵約束機制

　　從風(fēng)險防范的角度出發(fā)建立健全審計組織內(nèi)部的全面管理制度，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位的責(zé)任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映，分清責(zé)任。有了風(fēng)險責(zé)任機制，還需有激勵約束機制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，在制度的完善和實施中，一要有重點，有針對性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對癥下藥”；二要獎懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要堅決兌現(xiàn)，不能失信而動搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學(xué)嚴(yán)格的考核方法，對每個審計項目，每人工作質(zhì)量和成果給予準(zhǔn)確、合理的評價。

　　（六）認(rèn)真聽取被審單位意見，是成功防范審計風(fēng)險的保證

　　在審計中，應(yīng)認(rèn)真聽取被審計單位的情況介紹和匯報，盡力掌握全面情況。對審計查證的事實取得被審單位有關(guān)人員認(rèn)可，多傾聽被審計單位的意見，在審計報告征求意見時，要認(rèn)真聽取和分析被審單位的闡述和對方的申辯，對形成申訴的客觀因素，應(yīng)給予充分考慮。遇有爭議的問題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。

　　（七）建立風(fēng)險防范基金及向保險公司投責(zé)任保險

　　每個審計單位都要認(rèn)識到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，通過自覺行動防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務(wù)適度發(fā)展，防止冒進(jìn)。審計機構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金，專戶專儲，建立風(fēng)險防范基金，專門用于因為審計風(fēng)險造成的損失。也可向保險公司投責(zé)任保險，這是進(jìn)行有效風(fēng)險防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險的另一種方法。

　　總而言之，風(fēng)險總是存在的，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對待、控制、防范，就能期望消除或降低審計風(fēng)險，從而成功的達(dá)到規(guī)避與防范審計風(fēng)險。