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中期財務(wù)報告的國際比較

來源: 會計之友·盧柯/吳江濤 編輯: 2005/10/26 08:55:02  字體:

  自從1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準則第三號—中期財務(wù)報告(內(nèi)容與格式)》(以下簡稱第三號準則)以來,我國已有七年披露中期財務(wù)報告的實踐。在此期間,雖然證監(jiān)會對第三號準則多次修訂,但一直以來都沒有公開的企業(yè)會計準則對中期財務(wù)報告的會計確認、計量等問題進行說明。財政部于2001年11月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準則—中期財務(wù)報告》(以下簡稱中報準則)正好解決了這方面的問題。該準則的發(fā)布也標志著我國中期財務(wù)報告披露規(guī)則的基本完善,實現(xiàn)了與國際慣例的接軌。本文就基于新頒布的中報準則和證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定,對中期財務(wù)報告的相關(guān)問題作一國際比較。

  一、中期財務(wù)報告期間的比較

  中期,指短于一個完整的會計年度的報告期間。關(guān)于中期財務(wù)報告期間的認定有三種觀點,即半年期、季度、月。美國上市公司的中期財務(wù)報告通常與公司的季度報告合編,美國證券交易管理委員會規(guī)定:上市公司應公告季度報告。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。國際會計準則第34號對以何種期間編制中期財務(wù)報告未作強制規(guī)定,認為這應由各國政府、證券監(jiān)管機構(gòu)或會計準則制訂部門做出規(guī)定,但該準則提出,鼓勵股票公開發(fā)行企業(yè)至少提供截至財務(wù)年度前半年末的中期財務(wù)報告。在我國新的中報準則中并沒有明確規(guī)定中期財務(wù)報告是按半年還是按季度編報,而證監(jiān)會第三號準則規(guī)定:公司應當在每會計年度6個月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成中期財務(wù)報告。但是證監(jiān)會在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 13號》中已明確指出:2002年第一季度起,所有上市公司必須編制并披露季度報告。顯然,我國上市公司編制的中期財務(wù)報告已由原來的半年報變?yōu)榧径葓蟾妗?br>
  二、中期財務(wù)報告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的比較

  關(guān)于中期財務(wù)報告編制的依據(jù)目前主要存在兩種不同的觀點:獨立觀和整體觀。前者視中期為一獨立的、基本的會計期間,故每個中期經(jīng)營結(jié)果的計量應適用于與年度報告相同的會計原則與程度,這種做法實際上相當于加快了年度報告的頻率;后者視中期為會計年度整體不可分割的一部分,故年度內(nèi)發(fā)生的成本費用應按相關(guān)基礎(chǔ)分攤至各中期,這種做法下中期財務(wù)報告只是從屬于年度報告的一份進度表??v觀各國會計準則,采用獨立觀的組織和國家典型的有:國際會計準則委員會、英國、加拿大和澳大利亞等;采用整體觀的國家則以美國為代表。在中報準則出臺之前,我國中期財務(wù)報告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是不明確的?,F(xiàn)在,中報準則已明確規(guī)定:中期財務(wù)報告采用與年度會計報表相一致的會計政策,這就表明我國中期財務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨立觀。

  三、中期財務(wù)報告格式的比較

  中期財務(wù)報告是應同年報一樣完整,還是可以簡化呢?看法上見仁見智,各國規(guī)定也不盡相同。國際會計準則第34號將中期財務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財務(wù)報表和選擇的說明性附注,主要是考慮了及時性和成本效益原則,也可避免重復以前已報告過的信息。但該準則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報表。多數(shù)國家采用的是簡化報表,例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的第三號準則中規(guī)定,上市公司中期財務(wù)報告可以是簡化的報表,也可以是完整的報表。但證監(jiān)會在1998年對第三號準則再次進行修訂時,將簡化報表的選擇取消了,規(guī)定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。而新中報準則第5條更是明確規(guī)定應當提供完整的會計報表,其格式和內(nèi)容應當與上年度會計報表相一致。造成這種格式變化的原因可能是經(jīng)過一段時間的實踐,監(jiān)管部門認為簡化報表的有用性不如完整報表,不利于投資者的分析和投資決策。

  四、中期財務(wù)報告基本內(nèi)容的比較

  國際會計準則第34號對中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容作了規(guī)定,即中期財務(wù)報告至少應包括:簡化資產(chǎn)負債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國的中期財務(wù)報告內(nèi)容則相對簡略,美國證券交易管理委員會要求公司中期財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報準則規(guī)定,中期財務(wù)報告至少應當包括以下組成部分:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注。雖然我國中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容與美國一樣,也是三張報表和有關(guān)輔助資料,但由于我國要求提供完整報表,因而中期財務(wù)報告提供的實際內(nèi)容比美國的要多。值得注意的是,新中報準則還要求企業(yè)提供中期比較會計報表,并對中期比較會計報表的時點或期間進行了規(guī)定,這也與國際會計準則的相關(guān)規(guī)定是基本一致的,有助于提高中期會計報表信息的可比性和有用性。

  五、中期財務(wù)報告接受審計的比較

  良好會計信息應具備的最重要的質(zhì)量特征是“決策有用性”,一份可信度較低的財務(wù)報告對于用戶的決策是無意義的。由于中期財務(wù)報告采用了大量的估計和分配程序,其可靠性如何,計量基礎(chǔ)是否合理,需要經(jīng)過注冊會計師的審計才能確定是否遵循了公認會計準則。目前,美國正是出于這種考慮,規(guī)定中期財務(wù)報告必須經(jīng)過注冊會計師的鑒證。但是,其他大多數(shù)國家允許中期財務(wù)報告不經(jīng)過注冊會計師的鑒證,我國也不例外。證監(jiān)會第三號準則并未要求所有上市公司的中期財務(wù)報告均需經(jīng)過審計,只有股票交易實行特別處理或擬在下半年辦理配股申報事宜,或在中期擬定分紅預案,或公積金轉(zhuǎn)增股本預案并將在下半年實施,以及證監(jiān)會和證券交易所確認的其他情形的上市公司,中期財務(wù)報告才需要注冊會計師審計,其他上市公司可以自行選擇是否進行審計??梢钥闯?,我國上市公司中期財務(wù)報告接受審計范圍是比較小的,這樣規(guī)定,主要是出于降低審計成本的考慮。但是,隨著我國證券市場的不斷發(fā)展,社會公眾對中期財務(wù)報告的要求會越來越高。為了提高中期財務(wù)報告的可靠性與可比性,本文認為,證監(jiān)會應考慮要求所有上市公司中期財務(wù)報告必須經(jīng)過審計后才能對外呈報。

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