一、環(huán)境損失計量的概念構(gòu)架

　　環(huán)境損失計量是企業(yè)根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)進(jìn)行環(huán)境損失的實(shí)物量化與貨幣化，并對貨幣化的環(huán)境損失按照會計的要求進(jìn)行確認(rèn)與記錄的過程。

　　環(huán)境損失計量應(yīng)以環(huán)保部門公布的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)和企業(yè)從環(huán)境交易或事項(xiàng)中取得的環(huán)境狀態(tài)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，其概念構(gòu)架包括四類變量：環(huán)境污染狀態(tài)、環(huán)境污染導(dǎo)致的實(shí)物型損失、實(shí)物型損失的貨幣化、實(shí)物型損失的確認(rèn)與計量。以這四類變量為基礎(chǔ)，逐漸形成三個計算過程：①根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)計算環(huán)境污染導(dǎo)致的實(shí)物型損失；②將實(shí)物型損失貨幣化；③對貨幣化損失進(jìn)行確認(rèn)與計量。需要指出的是，這四個變量和三個計算過程均具有時變性，即：環(huán)境損失的發(fā)生時間及其計量過程具有時序性與動態(tài)性特征，發(fā)生空間、表現(xiàn)形式與計量方法具有多樣性與變化性特征。

　　二、環(huán)境污染計量的四類變量

　　1.環(huán)境污染狀態(tài)。①以污染物排放量形式表現(xiàn)的變量，如廠區(qū)的二氧化硫和其他有害氣體的濃度、污染物產(chǎn)生速度等；②企業(yè)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的污染物排放量，如“三廢”的排放量等；③企業(yè)權(quán)責(zé)范圍邊界的污染物流出量與流入量，如環(huán)境責(zé)任主體因污染破壞造成的影響程度。污染狀態(tài)變量決定了企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境污染導(dǎo)致的實(shí)物型損失變量的大小與權(quán)責(zé)份額，是環(huán)境損失計量的起點(diǎn)。

　　2.環(huán)境污染導(dǎo)致的實(shí)物型損失。①急性實(shí)物型損失，如有毒液體的排放導(dǎo)致的森林樹木毀壞、有毒氣體的排放導(dǎo)致的人員傷亡和野生動物滅絕等；②慢性實(shí)物型損失，如濃度較低的有害氣體和液體，由于長時間的排放導(dǎo)致的水土流失、氣候惡化、土質(zhì)改變等；③尚未完全確認(rèn)的實(shí)物型損失，如地表下陷、氣候惡化等導(dǎo)致歷史文物的毀損和風(fēng)景資源的破壞等。其中①、②類大多是具有可視性或者是可測性的顯形損失，能夠而且必須計量；③類是可視性和可測性較低或很低的隱性損失，不容易準(zhǔn)確計量。

　　3.實(shí)物型損失的貨幣化。其在內(nèi)容上包括傷害型損失、防御型損失等；在價值構(gòu)成上包括直接損失和間接損失；在計算方法上可以采用現(xiàn)實(shí)市場價格法；在計量模式上可選用名義貨幣或一般購買力計量單位，選用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性。

　　4.實(shí)物型損失的確認(rèn)與計量。實(shí)物型損失的確認(rèn)：要求在企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益范圍的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及可定義性、可計量性、可靠性與相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行初始確認(rèn)與再確認(rèn)。實(shí)物型損失的計量：要求在對其確認(rèn)的基礎(chǔ)上，選擇合理的計量方法與計量模式，按照可定義性、可計量性、準(zhǔn)確性、一致性、有用性、可靠性與效益性等標(biāo)準(zhǔn)對引起環(huán)境損失的交易或事項(xiàng)進(jìn)行貨幣化與分配，它具有間接性、異質(zhì)性、模糊性、差異性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)。

　　三、環(huán)境污染計量的三個計算過程

　　1.根據(jù)環(huán)境污染狀態(tài)計算實(shí)物型損失。污染破壞程度一般是用污染物濃度來反映的。該計算過程的關(guān)鍵是建立污染物濃度與導(dǎo)致各種實(shí)物型損失之間的函數(shù)關(guān)系。這些函數(shù)關(guān)系的類型取決于環(huán)境污染的三種主要形式：①扇式影響，即一種環(huán)境污染產(chǎn)生多種影響，使函數(shù)表現(xiàn)為疊加型；②鏈?zhǔn)接绊?，即一種環(huán)境污染產(chǎn)生的影響沿其因果鏈依次傳遞，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)型；③網(wǎng)式影響，是扇式影響與鏈?zhǔn)接绊懙木C合，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)疊加。

　　2.實(shí)物型損失的貨幣化。實(shí)物型損失的合理貨幣化是保證環(huán)境會計信息可靠的又一重要環(huán)節(jié)。該計算過程應(yīng)重點(diǎn)考慮污染可能造成的價值損失，如水污染會造成農(nóng)田污染損失，農(nóng)田污染又會加劇水污染的損失。實(shí)物型損失的貨幣化函數(shù)應(yīng)用十分廣泛。

　　3.貨幣化損失的確認(rèn)與計量。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分資本性支出和收益性支出等原則的要求對貨幣化損失進(jìn)行確認(rèn)與計量。其日常賬務(wù)可用待攤方法和預(yù)提方法進(jìn)行處理：①待攤方法。在企業(yè)發(fā)生污染損失金額較大且受害期較長時，按總損失扣除殘料價值、可收回的賠償款后的金額，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目；分期攤銷時，借記“環(huán)境損失-污染損失”科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。②預(yù)提方法。逐期預(yù)提環(huán)境損失支出時，借記“環(huán)境損失-污染損失”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付時，借記“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)還應(yīng)在期末或至少每年年終，對環(huán)境污染造成的生態(tài)資源、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等減值計提準(zhǔn)備。

　　四、環(huán)境污染計量模型

　　1.環(huán)境污染治理模型——外部負(fù)效應(yīng)分析。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，外部負(fù)效應(yīng)是指一個經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中對另一個經(jīng)濟(jì)主體造成了額外的成本。換句話說，如果行為的實(shí)施者造成了額外成本，由此產(chǎn)生的就是外部負(fù)效應(yīng)。

　　假定某社區(qū)有一大型重工業(yè)企業(yè)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大氣污染和水污染，造成該社區(qū)居民健康受到損害，醫(yī)藥費(fèi)用開支增加，如果將這種費(fèi)用開支的外部負(fù)效應(yīng)計入企業(yè)的總成本，它的生產(chǎn)量就會減少，同時污染也會減少。外部負(fù)效應(yīng)產(chǎn)生一個外部邊際成本，產(chǎn)品產(chǎn)量越大，造成的污染越嚴(yán)重，外部成本也越大。這時，整個社會為生產(chǎn)該產(chǎn)品所花費(fèi)的社會邊際成本應(yīng)等于該企業(yè)的邊際成本與外部邊際成本之和。因此，該產(chǎn)品的有效率的均衡產(chǎn)量和均衡價格應(yīng)由社會邊際成本與市場需求狀況決定。顯然，企業(yè)不計算外部負(fù)效應(yīng)時將過度生產(chǎn)，從而造成嚴(yán)重的污染。

　　2.限制污染排放模型——最優(yōu)排放量分析。環(huán)境污染并不是工業(yè)化、城市化的必然結(jié)果。污染物排放總量控制，就是為了保持城市的環(huán)境目標(biāo)值，將排入城市環(huán)境的主要污染物控制在環(huán)境容量所能允許的范圍之內(nèi)。

　　我們可以用邊際分析法來確定污染物的最優(yōu)排放量。一般來說，各種污染產(chǎn)生的邊際損害是遞增的，即污染越多，其邊際損害也越大，而社會的邊際收益則因污染的排放而遞減。污染的最優(yōu)排放量由其邊際損害和邊際收益變化曲線的交點(diǎn)所確定。當(dāng)污染排放量低于最優(yōu)排放量時，社會的邊際收益超過邊際損害，污染排放就是符合標(biāo)準(zhǔn)的；當(dāng)污染排放量高于最優(yōu)排放量時，污染的邊際損害大于其邊際收益，污染排放則是有害的。

　　3.環(huán)境綠化管理模型——外部正效應(yīng)分析。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，外部正效應(yīng)就是指一個經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動中對另一個經(jīng)濟(jì)主體造成了額外的收益或好處。換句話說，如果行為的實(shí)施者造成了額外的收益，使得其他經(jīng)濟(jì)主體（廠商或個人）無償?shù)孬@得額外的好處，由此產(chǎn)生的就是外部正效應(yīng)。

　　假定某個房產(chǎn)商在住房小區(qū)的開發(fā)中大幅度提高其綠化率，這樣當(dāng)然會提高自己開發(fā)小區(qū)的住房價值，同時環(huán)境的改善也會給附近地區(qū)的居民帶來好處。新鮮的空氣、優(yōu)雅的環(huán)境，使臨近居民增進(jìn)了健康、減少了疾病。但是附近居民并不因此而付費(fèi)給該房產(chǎn)商，即這種好處對房產(chǎn)商來說是無法計入自己的生產(chǎn)收益的，只是一種外部收益。外部收益的存在使得房廠商收益減少，因而他不愿多進(jìn)行綠化，這就限制了城市環(huán)境的改善。

　　從綠化造成的外部正效應(yīng)看，社會由綠化得到的邊際收益等于房產(chǎn)商的邊際收益與外部邊際收益之和。從整個社會的角度出發(fā)，綠化的有效率的均衡量和均衡價格應(yīng)由房產(chǎn)商的邊際成本、邊際收益與社會邊際收益來決定。