據(jù)深交所的一份權威調(diào)查顯示，上市公司出具虛假財務報告的比例為13%，而該報不報、隱瞞信息的比例卻高達70%.財務報告的質(zhì)量問題直接影響了我國資本市場的健康、有序發(fā)展，造成投資人對上市公司財務報告失去信心。那么，在現(xiàn)有環(huán)境下如何完善財務報告信息披露制度及加強注冊會計師的獨立性，以提高財務報告的質(zhì)量、恢復投資人對資本市場的信心，本文將對此做一簡要探析。

　　一、影響財務報告質(zhì)量的環(huán)境因素

　?。ㄒ唬┰斐赡壳柏攧請蟾尜|(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有：

　　1、業(yè)績壓力。公司的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對董事會及股東負責，董事會常常施加壓力要求管理層完成財務及其他目標，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務目標相連接。在這種環(huán)境下財務報告失真是不可避免的。

　　2、復雜的商品交易活動。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復雜的財務工具和結(jié)構復雜的交易活動，有的公司還會采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動，如通過購并等形式擴大自己的規(guī)模，但是有關資料顯示很多購并并未達到預定目標，反而會增加公司財務危機及財務報告不實的風險。

　　3、市場競爭的壓力。由于經(jīng)濟發(fā)展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結(jié)果往往會造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務報告上。相關的會計實務如果未加以處理，財務報告的質(zhì)量必然會下降。

　?。ǘ耐獠凯h(huán)境分析主要有：

　　1、監(jiān)管機構的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招股說明書中作假的不法行為監(jiān)管機構沒有及時發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對上市財務報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務信息披露的載體-定期報告和臨時報告的審查在相當一段時間里采取事前審核的辦法，由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。

　　2、中介機構功能的錯位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機構在財務報告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度。

　　3、法制不健全。我國“證券法”中缺乏民事責任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違規(guī)者起到有效的威懾作用。

　　二、財務報告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立

　?。ㄒ唬┘訌妰?nèi)部控制制度建設

　　1、應建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風險”。具體如下：（1）上市公司董事會應設立主要由獨立董事組成并擔任負責人的審計委員會，全面負責與公司有關的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的財務信息披露和內(nèi)部財務控制，保證公司財務報告過程的完整性和準確性，從而促進信息披露質(zhì)量的提高；（2）推行職務不兼容制度，減少董事會與高層管理人員的交叉任職；（3）加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事應具備法律、財務、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監(jiān)督權；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標準體系，充分有效地發(fā)揮董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計機構的功能作用。

　　2、改進內(nèi)部治理機制，建立多元股權結(jié)構約束機制股權過于集中往往會使大股東擁有上市公司的絕對控制權，而這種控制權又直接表現(xiàn)在對董事會的操縱上。當大股東目標與公司目標之間存在沖突時，公司行為往往會有被短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權結(jié)構約束機制。

　?。ǘ┘哟髮`規(guī)披露財務報告信息的處罰力度，提高違法違規(guī)成本。

　　上市公司敢于進行違規(guī)操作，社會中介機構敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本。對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任；對參與造假的社會中介機構應予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關職業(yè)直至追究其刑事責任等。與此同時，要對因上市公司提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

　?。ㄈ┘哟笾薪闄C構對上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍

　　為降低審計風險和對投資人及時提供公正、透明、有用的信息，注冊會計師應對財務報告中的下列主要問題進行適當?shù)脑u價，以保證財務報告信息的真實性與準確性。

　　1、持續(xù)經(jīng)營的能力。持續(xù)經(jīng)營是會計理論中的一個假設，公司面對一個不斷發(fā)展變化的市場，經(jīng)濟環(huán)境的變化可能會導致其經(jīng)營成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構的不合理。面對這些可能發(fā)生的風險因素，投資人需要知道的信息應包括：（1）公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施：（2）面對公司出現(xiàn)的財務困難將如何解決，具體辦法是什么；（3）注冊會計師對公司是否能持續(xù)經(jīng)營進行所的客觀評價：（4）公司流動資產(chǎn)的狀況和流動負債是否已充分揭示。

　　2、關聯(lián)方交易。關聯(lián)方交易一般只有交易形式而無或欠缺經(jīng)濟實質(zhì)，它主要是管理層為達到某種目的而常用的一種交易方法。在關聯(lián)方交易中交易的價格及付款條件有時也很特殊，注冊會計師應針對可能的關聯(lián)方交易，重點審核：（1）公司的管理層對關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的態(tài)度；（2）關聯(lián)方交易的目的是什么，關聯(lián)方交易的全過程是否清楚；（3）是否能依據(jù)交易的實質(zhì)決定這一交易的會計處理方法；（4）關聯(lián)方交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關系的披露是否完整。

　　3、異常交易問題。上市公司定期對外發(fā)布經(jīng)營成果，如果公司業(yè)績未達到預期目標，有的公司就會采用在中期或年末作重大調(diào)整，或通過異常交易來調(diào)整財務報表。異常交易主要包括出售非經(jīng)常性營業(yè)的資產(chǎn)、重大或異常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或“處理”公司的某一部分。這種異常交易或調(diào)整都超越了公司正常經(jīng)營的范圍，公司的內(nèi)部控制制度不易發(fā)揮控制作用。因此，對異常交易的風險應重點考核。主要有以下幾點：（1）異常交易完成的目的及產(chǎn)生的效益或義務是否必要、合理；（2）異常交易特別是在資產(chǎn)負債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制；（3）異常交易對年度或中期經(jīng)營成果的影響是否很大，在財務報告上對這些異常交易是否作適當披露；（4）對異常交易可能產(chǎn)生的后果是否進行了合理預計。

　　4、重要性的運用。公司的管理層對會計師審核過程中發(fā)現(xiàn)的差異常以不具備重要性為由，要求免予調(diào)整財務報表。由此可知，重要性的判斷極為關鍵，但其判斷又具有很大的主觀性，所以對重要性的考核應包括以下方面：（1）估計判斷的個別金額與合計金額以及其對財務報表上主要項目金額或比率是否造成重大影響；（2）估計判斷金額是否影響公司履行債務合約的財務比率要求；（3）估計判斷金額是否有改變盈余或其他指標的趨勢；（4）估計判斷金額如未調(diào)整，是否會誤導報表使用者對公司運營及財務的理解。