會計內(nèi)部牽制就是把會計工作中不相容的職務(wù)分開。所謂不相容的職務(wù)就是指如果放在一起由同一個人來執(zhí)行就可能發(fā)生錯誤或舞弊的兩個或兩個以上的職務(wù)。會計內(nèi)部牽制的指導(dǎo)思想就是要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，特別是對現(xiàn)金、財產(chǎn)物資的控制和會計處理，在手續(xù)上必須經(jīng)過兩個或兩個以上的有關(guān)部門和人員?！稌嫹ā返谌邨l指出：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。那么在實際工作中應(yīng)如何完善會計內(nèi)部牽制工作呢？筆者就此談點看法。

　　一、建立健全會計內(nèi)部牽制制度的必要性

　　1、確保會計工作和會計信息的質(zhì)量。

　　會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，會計質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性，這些會計信息質(zhì)量的特征無不要求會計資料的真實性、合法性、有用性；真實性、合法性、有用性的會計資料則依賴于健全高效的會計控制活動，即職責(zé)分工：授權(quán)與批準(zhǔn)、充分的憑證和記錄、對資產(chǎn)和記錄的實物控制、獨立檢查。這些控制活動是會計內(nèi)部牽制的具體化。

　　2、提高會計工作的效率。分工明確，職責(zé)清楚，使會計工作中的各項環(huán)節(jié)，相互銜接，一環(huán)扣一環(huán)，以合法、合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證作為會計憑證的支持基礎(chǔ)，通過審核無誤的原始憑證、會計憑證過入賬清，達到賬賬、賬表、賬實、賬證相符，提高會計工作效率。

　　3、嚴肅財經(jīng)紀律，確保財產(chǎn)物資和貨幣資金的安全、完整。

　　各種財產(chǎn)物資是企業(yè)經(jīng)營管理活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，如不實行職責(zé)分工，健全內(nèi)部牽制制度，往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物資被盜竊或濫用，使企業(yè)蒙受嚴重損失。因此，企業(yè)要建立良好的內(nèi)部牽制制度，來防止或減少貪污盜竊等不法行為，制止損失浪費，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

　　二、會計機構(gòu)內(nèi)牽制制度的形式

　　1、物理牽制。如金庫的鑰匙要兩人分管，印章有兩人保管；支票和印章分管等。

　　2、機械牽制。如計算機會計信息系統(tǒng)，只有按照正常的操作程序，計算機才能正常地運行。

　　5、體制牽制。把一項職務(wù)分割成若干部分分派不同人員去做，以預(yù)防舞弊或錯誤的發(fā)生，一旦出現(xiàn)問題也容易發(fā)現(xiàn)糾正。如現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，由出納收款，記賬員登記；采購材料業(yè)務(wù)，由采購員辦理采購手續(xù)，倉庫保管驗收，出納付款，記賬員登記等。

　　4、賬簿牽制?？傎~與明細賬、日記賬之間由不同人員登記并定期進行核對。

　　三、如何建立健全內(nèi)部牽制制度

　　1、一般會計事務(wù)的內(nèi)部牽制制度。貨幣現(xiàn)金，存貨的采購與銷售、收款與付款是企業(yè)錢與物管理的重要環(huán)節(jié)，也是最容易發(fā)生錯誤與舞弊的管理環(huán)節(jié)。因此，對貨幣資金、存貨的采購與付款、銷貨與收款的日常管理應(yīng)格外審慎。

　　貨幣資金收支與記賬崗位分離，并且收支要有核準(zhǔn)、審批、授權(quán)手續(xù)。現(xiàn)金定期盤點，按月編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，做到賬實相符；收款收據(jù)、銷售發(fā)票、訂購單、驗收單、發(fā)料單、付款憑證、發(fā)運單等均需連續(xù)編號；建立出納、記賬、審批、稽核、采購、驗收、保管、銷售、賒銷崗位責(zé)任制；貨幣資金與專用印章不得一人兼管、經(jīng)辦人員與審批人員不得一人兼管、賒銷與銷售折扣、折讓和注銷壞賬不得一人兼管等；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；記賬嚴格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等等。總之，不相容的職務(wù)必須分離。

　　2、會計委派制是加強會計監(jiān)督、防止舞弊的有效制度。從2001年1月會計委派制在全國行政事業(yè)單位進行試點。會計委派制的試行將會有效遏制一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會計人員依法行使職權(quán)，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，假造賬冊，賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款的行為發(fā)生，在制止一些會計人員不堅持原則，不正確履行職責(zé)，為違法行為提供方便，甚至與單位領(lǐng)導(dǎo)人串通一氣，通謀作弊等情形的發(fā)生也會起到重要的監(jiān)督和約束作用。

　　母公司向子公司委派會計，企業(yè)向其所屬的單位和分支機構(gòu)委派會計，并實行定期輪換。所有會計人員有企業(yè)總部、總公司、母公司統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，并實行定期或不定期的輪崗制度。這樣就可有效地提高會計工作質(zhì)量，保證會計信息的真實性、合法性、一貫性、效益性，預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。

　　3、貨幣資金統(tǒng)一管理，設(shè)立內(nèi)部銀行。 2000年7月 3日，全國首家省級會計核算中心，在陜西省正式掛牌成立——56個單位1個銀行賬戶。行政事業(yè)單位、企業(yè)設(shè)立內(nèi)部銀行從源頭上預(yù)防和制止了腐敗和貪污。有利于資金的統(tǒng)一管理調(diào)度，提高資金使用效益；有效避免部門和單位弄虛作假。因此，行政事業(yè)單位、企業(yè)有必要實行會計人員委派制，貨幣資金實行內(nèi)部銀行核算制度。