[摘要]鑒于我國有相當一部分國營企業(yè)，內(nèi)部控制制度很不完善，甚至嚴重失效，造成企業(yè)資源浪費、財務狀況惡化等現(xiàn)狀，作者就其原因作了分析并提出對策。 內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業(yè)最高管理層用來授權與指揮經(jīng)濟活動的各種方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。

　　一、企業(yè)內(nèi)控失效的主要表現(xiàn)

　　一是會計信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴重。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)；有的私設小金庫，設置賬外賬；還有亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；更有亂開發(fā)票、套取國家資金，造成國有資產(chǎn)不清、債權債務不實等現(xiàn)象。

　　二是費用失控，潛虧增加。如有的企業(yè)為了完成上級主管部門下達的經(jīng)營指標，不是從嚴格控制各項成本費用下手，而是利用白條抵庫、該進的費用不入賬以及向關聯(lián)企業(yè)轉移費用等手段，從中做小動作，造成企業(yè)虛盈實虧；其結果只能是國有資產(chǎn)大量流失。

　　三是違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生。有的企業(yè)內(nèi)部管理制度也比較完善，但執(zhí)行起來是另一回事，使較好的內(nèi)控制度成為一紙空文。更有甚者，企業(yè)領導無視《會計法》及財政部和上級主管部門制定的法規(guī)、規(guī)章制度，授意指使企業(yè)財務人員弄虛作假、粉飾業(yè)績，甚至違法亂紀。

　　二、企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的國有控制權不明確，使得投資主體的監(jiān)管形同虛設。特別是國有上市公司中，國有企業(yè)股權結構中的“一股獨大”是中國上市公司的顯著特征。在這種體制下，由于缺乏有效的激勵約束機制，很多人并不能自覺地維護公司利益。因此必然造成國有企業(yè)的內(nèi)控失效。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)控制度不盡完善，執(zhí)行不力。有的企業(yè)內(nèi)控制度不盡完善；有的雖然也制定了比較全面的內(nèi)控制度，由于制度本身不切合實際，制度的可操作性不強，使得企業(yè)的內(nèi)控制度成為一紙空文；有的企業(yè)雖然下了一翻功夫，制定了一套比較切合自身實際并切實可行的內(nèi)控制度，卻由于外部監(jiān)督不力，企業(yè)不愿執(zhí)行，將其束之高閣。

　?。ㄈ┍疚恢髁x和地方保護觀念嚴重。企業(yè)內(nèi)部違反內(nèi)控制度，有的甚至觸犯了法律，也往往是家丑不可外揚，大事化小，小事化了，結果不了了之。這種做法助長了企業(yè)不正之風，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設。

　?。ㄋ模┴敃藛T素質(zhì)不高，法制觀念淡薄。企業(yè)財會人員忘記了法律賦予我們的權力和職責，冒著被吊銷會計從業(yè)資格證書的風險，為單位領導的不法行為出謀劃策，粉飾經(jīng)營業(yè)績，甚至侵吞國家財產(chǎn)。

　　三、企業(yè)內(nèi)控失效的對策

　?。ㄒ唬﹪鴦赵喊l(fā)布的《減持國有股籌集社會保障基金管理暫行辦法》，即國有股減持和公司法人治理結構的逐步完善，為內(nèi)部控制制度的建立、控制和執(zhí)行理順了外部環(huán)境。同時，國家經(jīng)貿(mào)委等8部門印發(fā)了《關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施方法》，推進了以產(chǎn)權制度改革為中心、以增強企業(yè)活力為出發(fā)點、以建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的國有企業(yè)深化改革的進程。

　?。ǘ﹪栏駡?zhí)行《會計法》?！稌嫹ā穼ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度的設立作了有關規(guī)定，對企業(yè)會計核算也作了特別規(guī)定，要求企業(yè)進行會計核算時，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎，不得隨意改變會計要素的確認和記賬標準；不得虛列、多列和少列資產(chǎn)、負債和所有者權益；不得虛列或隱瞞收入；不得推遲或提前確認收入；不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法；不得隨意調(diào)整利潤的計量方法；不得隨意調(diào)整利潤的計算及分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。立法的關鍵在于執(zhí)行，只有企業(yè)嚴格執(zhí)行《會計法》，才能有效的防止企業(yè)內(nèi)控失效，保證會計信息的真實可靠。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應當根據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的有關規(guī)定，有針對性的完善企業(yè)自身的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制主要包括對貨幣資金、籌資、采購、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等業(yè)務的控制。單位對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位必須分離，相關機構和人員應當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全；對籌資業(yè)務的控制，要合理確定籌資規(guī)模和結構，選擇適當?shù)幕I資方式，嚴格控制財務風險，降低資金成本，確保籌措資金的合理使用；對實物的管理，要建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制，對實物資產(chǎn)的收、發(fā)及處置等關鍵環(huán)節(jié)嚴格控制，責任到人；對成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益；對銷售的管理，要制定恰當?shù)匿N售政策，明確定價原則，銷售業(yè)務的機構和人員的職責權限等相關內(nèi)容，強化對商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞款損失；對工程項目的控制上，要建立科學的項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、招標、評標、工程質(zhì)量等環(huán)節(jié)的管理，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為；對外投資上，實行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴格控制投資風險；對外擔保上，企業(yè)應當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務狀況，防止?jié)撛陲L險，避免和減少可能發(fā)生損失。企業(yè)必須針對會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實可行的內(nèi)控制度，：降各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效的控制，以提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的內(nèi)控制度，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

　?。ㄋ模┙F(xiàn)代企業(yè)制度，使經(jīng)營者的權力得到有效制約，是防止企業(yè)內(nèi)控失效的關鍵所在。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)領導人和企業(yè)的興衰息息相關，企業(yè)領導人才有動力去實施企業(yè)內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)控制度才會更好地發(fā)揮其應有的作用。

　?。ㄎ澹┘哟髢?nèi)控制度的監(jiān)督、處罰力度。企業(yè)可以采取內(nèi)、外結合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度（即內(nèi)部審計和社會中介機構審計的結合）。同時審計人員可以通過一定的審計方法對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)有違反內(nèi)控制度給國有資產(chǎn)造成損失的，要依法追究有關責任人的責任。

　?。┘訌妼ζ髽I(yè)財務人員的教育工作，提高他們的職業(yè)道德水平和法制意識。使他們由被動的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度到主動地發(fā)掘企業(yè)內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)，并積極地提出合理化建議，實現(xiàn)財務人員思想認識水平上的質(zhì)的飛躍。同時還要使他們認識到不僅要根據(jù)《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權，嚴把會計業(yè)務關，有效的防范違反會計行為的發(fā)生，而且應當通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符，保證會計資料的真實、完整和單位財產(chǎn)的安全。