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會計環(huán)境對會計發(fā)展變化的影響研究

來源: 白秀英 趙麗芳 編輯: 2006/09/06 09:44:16  字體:

  [摘要]會計環(huán)境指會計周圍所處的各種條件與狀況。會計環(huán)境究竟包括哪些方面,不同人有不同認(rèn)識。有人認(rèn)為,會計的社會經(jīng)濟環(huán)境分為社會文化環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境與教育環(huán)境。有人認(rèn)為,會計的社會環(huán)境分為政治法律環(huán)境、教育文化環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境。還有人認(rèn)為,能夠?qū)嫯a(chǎn)生影響的環(huán)境因素,主要有經(jīng)濟因素、法律因素、政治因素、社會文化因素、教育因素、歷史傳統(tǒng)因素、科技因素、自然環(huán)境因素、會計主體因素和會計學(xué)科的相關(guān)學(xué)科因素等。在會計環(huán)境的各種因素中,有些是主要的因素,有些是次要的因素,從各種因素對會計的影響來分析,我們認(rèn)為主要的環(huán)境因素是政治環(huán)境因素、法律環(huán)境因素、經(jīng)濟環(huán)境因素、科技環(huán)境因素和管理環(huán)境因素。

  [關(guān)鍵詞]會計環(huán)境 會計發(fā)展 影響

  一、政治環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

  一國的政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。它們對會計的影響多數(shù)情況下是間接的,影響主要表現(xiàn)在三個方面:1.任何一種政治制度下的統(tǒng)治階層,都需要利用會計處理經(jīng)濟利益關(guān)系,這就必然使會計帶有一定的政治色彩和社會屬性;2.作為上層建筑的政治體制,對經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展具有推動或阻礙作用,政治體制的改革,勢必會引起會計賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化,進而使會計的各方面發(fā)生相應(yīng)變化;3.不同政治環(huán)境下的民主理財程度不同,群眾監(jiān)督制度不同,對會計信息公開程度的要求也不同。

  就是在實行三權(quán)分立的西方政治制度下,因其政治路線、政治思想的不同,各國的會計理論研究與會計實務(wù)也有一定差異。英國與美國倡導(dǎo)自由,社會生活的各方面均以市場為導(dǎo)向,強調(diào)政府的不干預(yù),反映在會計上,認(rèn)為會計應(yīng)從實用主義出發(fā),立足于優(yōu)化企業(yè)的商務(wù)活動。會計的目標(biāo)是保護債權(quán)人、投資者利益;會計信息應(yīng)以真實、公允、實用為基本質(zhì)量要求;對會計的管理以民間職業(yè)團體制定和頒布的會計準(zhǔn)則為會計行為的約束規(guī)范;在會計理論研究上,強調(diào)以完整的會計概念體系作為會計學(xué)科獨立發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

  同樣是在三權(quán)分立的荷蘭,其會計定位則是以服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理為核心,認(rèn)為會計的目標(biāo)是維護企業(yè)利益,為企業(yè)經(jīng)營管理提供全方位服務(wù),會計核算必須使投入企業(yè)的資本得到保值增值。會計核算過程中,穩(wěn)健主義被政府和社會廣泛接受。

  而我國對會計的研究與認(rèn)識,則是從我們的國體、政體與政治路線出發(fā),以馬克思主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)思想,堅持馬克思主義的思想路線,一切從實際出發(fā),從中國的國情出發(fā),理論研究與實際工作不能脫離中國實際。反映在會計問題上,要求我們在科學(xué)的世界觀和方法論指導(dǎo)下,運用馬克思哲學(xué)唯物論與辯證法研究會計,強調(diào)會計是國家政府控制和管理經(jīng)濟的有效工具。所以實務(wù)中,由政府制定和頒布詳細(xì)而具體的統(tǒng)一會計制度,并將有關(guān)經(jīng)濟政策融入其中,以統(tǒng)一性、可比性作為會計信息的基本質(zhì)量要求。

  以上分析可以看出,政治環(huán)境因素不一樣,各國的會計研究指導(dǎo)思想各異、對會計認(rèn)識也大相徑庭,會計實務(wù)更是繽采紛呈。應(yīng)當(dāng)說,與其他各因素相比,各國的政治環(huán)境是相對穩(wěn)定的,因而對會計發(fā)展變化的影響較小(主要體現(xiàn)在會計研究指導(dǎo)思想的穩(wěn)定性和對會計的認(rèn)識與管理上)、較間接(政治通過影響經(jīng)濟、法律等其他會計環(huán)境因素彰顯其威力)。

  二、法律環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

  不同的政治環(huán)境形成了不同的法律模式。目前世界上基本可以分為大陸法系與海洋法系兩大法律體系。不同的法系產(chǎn)生于不同的社會發(fā)展背景,并以不同方式作用于會計領(lǐng)域。

  屬于大陸法系的國家,政府在會計規(guī)范指定過程中扮演極其重要的角色,會計規(guī)范大多體現(xiàn)于公司法、稅法和商法等法規(guī)之中,形成了較為典型的立法會計模式,而且多數(shù)會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、強制性特點,會計職業(yè)團體作用有限;而在海洋法系的國家,會計規(guī)范則基本由民間職業(yè)團體制定,政府很少干預(yù),從而形成了協(xié)會會計模式,會計規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯,會計職業(yè)團體權(quán)威性很高。

  再從會計信息的披露情況看,大陸法系的國家,會計上奉行極端穩(wěn)健原則,推崇準(zhǔn)備金會計,通過各種準(zhǔn)備金的計提與運用平滑各期收益,會計信息的公開程度較低;海洋法系的國家由于會計目標(biāo)突出投資人與債權(quán)人的利益維護,與作為會計信息生產(chǎn)者的企業(yè)內(nèi)部人員來講,投資人與債權(quán)人處于明顯的信息弱勢地位,因而決定了為實現(xiàn)會計目標(biāo),企業(yè)應(yīng)最大限度地公開會計信息,以滿足投資者和債權(quán)人全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

  另外,不同法律環(huán)境對會計監(jiān)管及會計人員的素質(zhì)要求也有很大差異。大陸法系國家由于實行強有力的集權(quán)管理,在會計監(jiān)管問題上也遵循同樣的思想,依靠政府有關(guān)部門對會計實行較多的監(jiān)督,又由于會計規(guī)范制定的具體與統(tǒng)一性特征,導(dǎo)致會計人員職業(yè)判斷空間狹窄,會計人員一般習(xí)慣于循規(guī)蹈矩,照章行事,素質(zhì)要求相對較低;海洋法系的國家,由于市場作用的影響較大,會計規(guī)范的靈活性和會計監(jiān)督上主要依賴于社會民間組織,留給會計人員獨立判斷的空間廣泛,對會計人員素質(zhì)要求相對較高。

  三、經(jīng)濟環(huán)境及其對會計發(fā)展變化的影響

  經(jīng)濟環(huán)境是對經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟調(diào)控方式、證券市場發(fā)育程度以及物價變動水平等具體因素的抽象概括,它是影響會計發(fā)展變化的重要因素。

  從經(jīng)濟體制看,目前世界范圍內(nèi)基本可以分為競爭型市場經(jīng)濟、計劃型資本主義市場經(jīng)濟、政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟、社會型市場經(jīng)濟和社會主義市場經(jīng)濟幾種體制,不同的經(jīng)濟體制形成了不同的會計目標(biāo)、管理方式、會計規(guī)范、會計監(jiān)督等模式,所以研究會計及其發(fā)展變化,首先要研究會計所處的經(jīng)濟體制,其次要把握經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化方向及規(guī)律,由此才能抓住會計的實質(zhì),理解會計、掌握會計,并隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化發(fā)展會計,使會計與時俱進,促進其在資源配置、提高效益方面發(fā)揮積極作用。

  從經(jīng)濟發(fā)展水平來看,其對會計實踐領(lǐng)域的寬窄、理論研究的深淺、規(guī)范體系的完善等都有不同影響。一般地講,經(jīng)濟發(fā)展水平越高,會計的認(rèn)識就越加科學(xué),會計的各方面工作就越加完善。

  從經(jīng)濟調(diào)控方式看,經(jīng)濟調(diào)控方式取決于政治體制與法律體系,高度集權(quán)的政治與法律體系下,經(jīng)濟調(diào)控方式一般也采納集權(quán)方式,從會計規(guī)范的制定和實施,對會計及其人員的管理及會計信息的質(zhì)量要求都比較強硬與統(tǒng)一;市場化程度高的經(jīng)濟體制下,宏觀經(jīng)濟調(diào)控力度一般較弱,主要依靠市場這只看不見的手實現(xiàn)各種調(diào)控,政府的干預(yù)較小,反映在會計上,就是規(guī)范制定與管理呈協(xié)會型,鼓勵企業(yè)自行選擇會計政策,會計主要服務(wù)對象定位于廣大社會公眾。

  從證券市場發(fā)育程度看,發(fā)達的證券市場,要求會計信息披露充分、及時,而且決定了會計服務(wù)對象主要為廣大投資者和債權(quán)人;處于發(fā)展初期的證券市場,對會計信息披露要求較弱,會計目標(biāo)主要確定為政府及其有關(guān)部門服務(wù)。

  總之,經(jīng)濟環(huán)境決定會計的產(chǎn)生與發(fā)展,無論會計是從被動的無組織到有組織的變化,還是主動的完全有組織的變換,都是經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部矛盾激化使原會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。在一個政治相對穩(wěn)定的環(huán)境中,會計的發(fā)展變化主要源于經(jīng)濟因素的不斷變化。當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展日益全球化,發(fā)展高科技和資本技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),區(qū)域經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)70年代以來,一種新型的經(jīng)濟即主要取決于智力資源的知識經(jīng)濟也在逐步發(fā)展。世界經(jīng)濟發(fā)展的以上趨勢與狀況,決定了我們進行會計理論研究與實際工作的國際化方向,要求我們進一步參與國際會計準(zhǔn)則委員會的工作,進一步研究國際會計的相關(guān)內(nèi)容;面對新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn),會計如何行使職能以發(fā)揮其提供特有信息的職能;區(qū)域經(jīng)濟對會計提出了哪些新課題。這些都是新經(jīng)濟環(huán)境條件下,研究環(huán)境問題對會計影響的側(cè)重點。如果把視線放回我國,新經(jīng)濟環(huán)境下會計問題則表現(xiàn)在以下幾方面:1.我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中的會計定位問題,我們在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境下,將會計定位于統(tǒng)一化模式還是宏觀化模式還是微觀化模式,不同模式將直接影響對會計模式各要素的分析與應(yīng)用;2.會計國際化過程中,中國特色問題研究,不同國家的會計產(chǎn)生于不同的政治經(jīng)濟環(huán)境中,各有特色是客觀存在的,關(guān)鍵問題在于正確把握特色的內(nèi)涵及具體體現(xiàn),特色與國際化的關(guān)系問題及未來發(fā)展,以動態(tài)的研究理念時刻保持對會計問題的敏感與理性。

  四、科技環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

  科技環(huán)境從廣義上來講,屬于經(jīng)濟環(huán)境因素之一,我們之所以將其獨立出來作為影響會計的要素之一探討,主要是基于這樣的想法:科技發(fā)展水平高低雖然依賴于經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,但是在21世紀(jì)的今天,它確實已經(jīng)對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生巨大的促進作用,而且,科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的觀點已經(jīng)得到全世界的認(rèn)可,說明它不僅是依附于經(jīng)濟,本身已成為現(xiàn)代社會進步與發(fā)展的一大推動因素,這從其發(fā)展趨勢上可以看出:1.發(fā)展速度快,相應(yīng)新學(xué)科不斷涌現(xiàn);2.發(fā)展綜合化,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使現(xiàn)代技術(shù)完全建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)之上,而現(xiàn)代科學(xué)也裝備了現(xiàn)代技術(shù)設(shè)備,科學(xué)技術(shù)化和技術(shù)科學(xué)化;3.科學(xué)技術(shù)與社會科學(xué)結(jié)合,解決人類面臨的高度綜合性的問題。

  以上三方面的科學(xué)技術(shù)發(fā)展趨勢,對會計的發(fā)展變化提出了一系列新的問題:首先,在新的科技發(fā)展水平下,傳統(tǒng)會計的研究手段與實物操作方法受到挑戰(zhàn),會計的研究重點隨之發(fā)生變化,會計新領(lǐng)域不斷涌現(xiàn),會計這門社會科學(xué)越來越與其他學(xué)科交叉,橫向發(fā)展越來越寬,隨著人們認(rèn)識水平的提高,對會計自身規(guī)律的把握不斷深化,由此會計縱深發(fā)展得到空前繁榮,細(xì)化的會計分支學(xué)科急待我們?nèi)パ芯颗c發(fā)展;其次,科學(xué)與技術(shù)的密切聯(lián)系,使得我們對會計的社會屬性及技術(shù)屬性的認(rèn)識更進一步,同時指導(dǎo)我們應(yīng)該更好地以現(xiàn)代技術(shù)裝備會計科學(xué),以會計科學(xué)推動經(jīng)濟發(fā)展,進而對現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展做出會計的貢獻;同時,在會計的研究中,需要引入許多新事物,以開創(chuàng)會計發(fā)展之路,解決會計信息提供的真實性、相關(guān)性問題。

  顯然,科學(xué)技術(shù)對會計的發(fā)展變化產(chǎn)生了深遠影響,會計如何適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展變化,會計理論研究的側(cè)重點,會計事物的未來發(fā)展方向及未來會計理念的樹立都是擺在我們面前的重要任務(wù)。

  五、管理環(huán)境因素及其對會計發(fā)展變化的影響

  20世紀(jì)50年代后期,經(jīng)濟管理逐步從科學(xué)管理發(fā)展到現(xiàn)代管理?,F(xiàn)代管理的特點是:1.面向市場的管理,是開放型的、提高市場競爭力的管理;2.從系統(tǒng)出發(fā),注重戰(zhàn)略發(fā)展的研究,實行戰(zhàn)略管理,強調(diào)社會整體經(jīng)濟效益;3.國家加強宏觀調(diào)控,經(jīng)濟管理部門要制定和執(zhí)行宏觀調(diào)控政策,制定各種中長期經(jīng)濟規(guī)劃、經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策,發(fā)揮行政指導(dǎo)作用,對企業(yè)進行正確引導(dǎo);4.企業(yè)加強內(nèi)部管理;5.以人為本出發(fā),實行以人為中心的管理,高層管理為中心的管理,重視行為科學(xué)的運用,培育企業(yè)精神;6.廣泛運用電子計算機等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段,重視信息的管理。

  現(xiàn)代管理的以上特點,對會計的發(fā)展變化產(chǎn)生了一系列影響,主要表現(xiàn)在:首先,現(xiàn)代管理同時注重企業(yè)內(nèi)部管理與加強國家宏觀調(diào)控兩方面,這就要求會計提供的信息既要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,又要滿足國家宏觀管理的需要,而內(nèi)部與外部的信息需求必然存在差異,因此對會計的未來發(fā)展如何適應(yīng)這兩方面的需求提出了挑戰(zhàn)。我們知道,世界范圍內(nèi)的會計模式大體分為微觀模式、宏觀模式、統(tǒng)一模式與獨立模式,按照現(xiàn)代管理的特點與我國的國情,我們的選擇可能是微觀與統(tǒng)一模式的結(jié)合,而這二者如何結(jié)合起來這在世界上還無先例,要靠我們自己的認(rèn)識與研究以期探索一種與現(xiàn)代管理相得益彰的會計模式。其次,從會計管理以人為本出發(fā),重視行為科學(xué)的運用來看,對管理會計的進一步發(fā)展提出了明確要求,如何將行為科學(xué)理論動態(tài)地運用于管理會計,并以戰(zhàn)略思想統(tǒng)帥該學(xué)科,科學(xué)地構(gòu)造管理會計新的理論體系,成為新世紀(jì)的一項重要課題。最后,現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段的廣泛運用,使得傳統(tǒng)會計依托的操作環(huán)境發(fā)生了根本變化,由此帶來對會計認(rèn)識重點、研究重點與工作重點的轉(zhuǎn)移,如何把握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)支持下的會計各項變化,是今后我們關(guān)注與傾注精力的地方。

  六、研究與認(rèn)識會計的“環(huán)境觀”及其意義

  任何一個國家的會計,都處于一定的會計環(huán)境中,受到各種客觀環(huán)境因素的影響,客觀環(huán)境所處狀態(tài)不同,發(fā)展變化路途不同,導(dǎo)致世界范圍內(nèi)各國會計各異,使得會計呈現(xiàn)出明顯的社會性特征。所以,認(rèn)識會計就要充分認(rèn)識會計所處的客觀環(huán)境,把握客觀環(huán)境的時代性、交融性與動態(tài)性,將會置于大環(huán)境中,才能從根本上認(rèn)識會計、理解會計,才能解釋世界范圍內(nèi)會計理論的繽采異呈,會計實務(wù)的豐富多樣;也惟有如此,根據(jù)客觀環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)律,我們才有可能架構(gòu)與環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的會計未來藍圖,創(chuàng)新會計,發(fā)展會計。顯然,沒有對會計環(huán)境的深刻認(rèn)識與把握,談會計創(chuàng)新與發(fā)展,無異于構(gòu)造空中樓閣。

  我們知道,會計有三大屬性,即社會性、技術(shù)性和人文性。上文談到會計的社會屬性,使得研究與認(rèn)識會計要充分把握其客觀環(huán)境,那么對于技術(shù)性、人文性與會計環(huán)境的關(guān)系,我們依然認(rèn)為環(huán)境影響著技術(shù)性的發(fā)揮、人文性的內(nèi)涵。首先,會計從產(chǎn)生之日起的提供信息的一套完整的技術(shù),奠定了會計在人類歷史上的地位,但是,綜觀會計發(fā)展史,其技術(shù)手段在隨著環(huán)境的變化而發(fā)展,原始結(jié)繩記事、古代的算盤記帳、現(xiàn)代的電腦軟件運用,無一不體現(xiàn)了環(huán)境變化對會計技術(shù)性屬性的影響,使得會計的技術(shù)性屬性不斷得到充實與發(fā)展,使得我們把握了一個動態(tài)的、發(fā)展的會計屬性,而這一點在現(xiàn)代理論研究中是至關(guān)重要的。其次,人文性與會計環(huán)境的關(guān)系,人文性的提出是隨著人類社會的發(fā)展與進步,日益重視人的結(jié)果。原始與古代社會,我們只認(rèn)識會計的核算與監(jiān)督職能,歸結(jié)到屬性上,則是社會性與技術(shù)性,只有到了現(xiàn)代文明社會,我們才提出了會計的人文性屬性,這一歷史發(fā)展過程本身就雄辯地證明了人文性與環(huán)境二者不可分割的關(guān)系。

  以上論證了環(huán)境對會計的影響,當(dāng)然,會計對環(huán)境的反作用也以一定方式進行著。我們不能忽略二者的互動研究,只有把握會計研究過程中的環(huán)境觀,才能更好地認(rèn)識會計、發(fā)展會計。

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