企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜、不易操作等幾個特點(diǎn)，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量，至關(guān)重要。

　　一、目前所得稅管理工作中存在的問題

　　一是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。在所得稅征收管理的要求下，企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定合理設(shè)置會計(jì)科目，不能按照會計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時有發(fā)生。個別企業(yè)由于對所得稅工作認(rèn)識不足，重視程度不夠，在存貨管理上缺乏必要的管理制度，對各種存貨的收發(fā)、結(jié)存沒有完整的原始記錄和收發(fā)手續(xù)，常常是物一堆，貨一堆。一些新辦企業(yè)的投資者以自己使用過的房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具等物資投資于企業(yè)，不能按照固定資產(chǎn)的核算要求，正確對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價，常常是高估固定資產(chǎn)價值，多提折舊。還有一些企業(yè)對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，個別企業(yè)為了調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額，把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入人為的壓到下一年度入帳，對應(yīng)稅所得額進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，以便達(dá)到少繳所得稅或推延納稅的目的。這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

　　二是建賬建制方面缺乏必要的遵從意識和法律觀念。這次調(diào)查過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在履行正常的財(cái)務(wù)制度上，表現(xiàn)出三個方面的不足：第一，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)，如在資金流通環(huán)節(jié)，不能嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍。這種現(xiàn)象，不容置否地造成部分收入通過現(xiàn)金流通渠道，從企業(yè)賬面上流失，減少了國家稅收收入。第二，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，由于有關(guān)部門對現(xiàn)行的會計(jì)執(zhí)業(yè)資格缺少必要的監(jiān)控和管理手段，致使部分會計(jì)從業(yè)人員，在不具備會計(jì)資格或未取得相應(yīng)會計(jì)資格證書的情況下，從事會計(jì)職業(yè)。更有甚者，個別企業(yè)借用他人的會計(jì)資格書，用對會計(jì)知識一知半解的人員從事其會計(jì)工作，造成賬簿記載混亂，成本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不全面、不完整，影響了正常的所得稅核算成果。第三，法律觀念淡簿，個別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或法人代表，為了獲取不正當(dāng)?shù)膫€人或企業(yè)利益，不惜以身試法，用編制兩套賬或提供虛假記賬憑證或銷毀記賬憑證的方式，借以掩蓋收入，隱惹企業(yè)所得稅。

　　三是行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入控管難。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對行政事單位的有關(guān)經(jīng)營所得要依法征收所得稅。但是，就目前狀況而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位征收所得稅的難度相當(dāng)大。首先，監(jiān)控難。由于大多數(shù)行政事業(yè)單位的經(jīng)營所得在時間、地點(diǎn)和空間上存在著很大的不確定性，再加上納稅意識淡薄、行政手段干預(yù)等因素，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)納稅資料。其次是管理難。由于行政事業(yè)單位大部分游離于我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記管理之外，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)施稅務(wù)檢查手段、方式等相對弱化，再加上行政事業(yè)單位對應(yīng)稅所得的賬務(wù)記載基本上是不完整、不全面，這也是造成稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難的一個重要原因。

　　四是新辦企業(yè)所得稅管理難。主要表現(xiàn)在五個方面：第一，征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，由于每一種征收方式的鑒定，都是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營前期進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定出的征收方式，與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在著很大的不一致性。同時，目前所得稅征收方式的鑒定與地稅部門不盡一致，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項(xiàng)目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個合適的應(yīng)稅所得率。同時，由于應(yīng)稅所得率設(shè)置的過高，在一定程度上，制約著納稅人不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。第四，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，也是造成所得稅征收管理難的一個重要原因。由于內(nèi)外資企業(yè)在所得稅的政策尺度上不同，造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不同，一定程度上影響了內(nèi)資企業(yè)依法加強(qiáng)所得稅管理的積極性，也不利于內(nèi)外資企業(yè)在同一起跑線上公平競爭。第五，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度口徑和有關(guān)計(jì)算所得稅的口徑不一致，也加大了所得稅管理的難度。

　　五是干部業(yè)務(wù)水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業(yè)所得稅知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，但是由于國稅部門對該項(xiàng)業(yè)務(wù)長期擱置，且其業(yè)務(wù)量大、面廣、計(jì)算復(fù)雜，在較短的時間內(nèi)，很難全面提高干部隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平。從而弱化了企業(yè)所得稅管理，造成業(yè)務(wù)脫節(jié)、崗位間銜接不到位的現(xiàn)象時有發(fā)生。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對策

　　一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織機(jī)構(gòu)。各基層所得稅征管單位，要成立以“一把手”為組長的所得稅管理領(lǐng)導(dǎo)小組，充實(shí)所得稅崗位人員力量，不斷加強(qiáng)對搞好所得稅工作重要性的認(rèn)識。同時，要加大對所得稅工作的考核力度，擴(kuò)大考核范圍，提高考核分值，并建立健全所得稅各項(xiàng)考核制度，保證把各項(xiàng)所得稅工作落到實(shí)處。

　　二是強(qiáng)化所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高操作技能。要堅(jiān)持“內(nèi)外互動，共同提高”的培訓(xùn)工作思路，做好內(nèi)外培訓(xùn)相結(jié)合的文章。一方面，在內(nèi)部培訓(xùn)工作上，要向所得稅管理上傾斜，要堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，按照“不培訓(xùn)不上崗”的要求，下大力氣特別是要加大對從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，使其在政策咨詢、資料受理、稅款征收等各個環(huán)節(jié)，與現(xiàn)代高效、快捷的稅收管理相吻合。另一方面，要加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，要定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓(xùn)班，面對面，手把手，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。同時，要充分利用稅收網(wǎng)站和報紙、電視等多種宣傳媒體，及時發(fā)布現(xiàn)行的所得稅法規(guī)，把對所得稅的宣傳和其他稅收法律法規(guī)的宣傳放到同等重要的位置。要深入開展對納稅人的所得稅政策法規(guī)的輔導(dǎo)，做好深入細(xì)致的調(diào)查研究活動，隨時掌握和了解所得稅征管動態(tài)，促進(jìn)所得稅征收管理工作的順利開展。

　　三是改進(jìn)征收鑒定方式。首先，統(tǒng)一與地稅的征收方式、征收范圍、核定標(biāo)準(zhǔn)、以及所得率的核定。其次，對應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整，使按照應(yīng)稅所得率征收所得稅的企業(yè)，稅負(fù)不高于同地區(qū)同行業(yè)的平均稅負(fù)率，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

　　四是加大稅收執(zhí)法力度。要在搞好正常檢查工作的基礎(chǔ)上，突出對重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)稽查，要充分利用現(xiàn)代化手段，建立人機(jī)結(jié)合的選案系統(tǒng)，對稽查工作中查出的問題，要依法及時處理，該處罰的要處罰，該曝光的要曝光，建立對偷稅企業(yè)和處理結(jié)果進(jìn)行公告制度，真正起到對各種偷稅行為的威懾作用。同時，要制定出切實(shí)可行的企業(yè)所得稅檢查辦法，使稽查工作向著制度化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展，擴(kuò)大檢查面，提高檢查質(zhì)量。

　　五是對目前享受減免稅的各類企業(yè)，建立嚴(yán)格的認(rèn)證審核制度，并組織全面清理檢查。對于清理出的為騙取減免稅的假民政福利企業(yè)、假校辦企業(yè)、假勞服企業(yè)、假軍隊(duì)企業(yè)等，要按照偷稅進(jìn)行嚴(yán)肅處理。在涉外稅收方面，也應(yīng)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)進(jìn)行清查，對雖以外商投資企業(yè)的名義進(jìn)行注冊登記，但外商投資不到位、不符合外商投資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不再給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，改為適用內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例，按內(nèi)資企業(yè)繳稅，以堵塞漏洞。

　　六是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)所得稅管理。要結(jié)合企業(yè)所得稅征收管理特點(diǎn)，根據(jù)自身征管現(xiàn)狀，制訂建立貫穿企業(yè)所得稅征收管理全過程的一整套科學(xué)、合理、嚴(yán)密的企業(yè)所得稅征收管理辦法，要通過科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，對資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款項(xiàng)結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位監(jiān)控，爭取使企業(yè)所得稅征管早日走上規(guī)范化的軌道，保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長。