近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等“或有事項(xiàng)”越來越多，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。財(cái)政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》，同年7月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的頒布，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項(xiàng)的空白，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。

　　該準(zhǔn)則在或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面，一個(gè)最突出的特點(diǎn)就是體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎原則”。本文擬對(duì)“謹(jǐn)慎原則”在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

　　一、或有事項(xiàng)概述

　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)概念及內(nèi)涵

　?。?）定義及特征

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事項(xiàng)主要分為兩大類。一類是“確定事項(xiàng)”，指至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果已確定，并可據(jù)此結(jié)果作出其他相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)；另一類“或有事項(xiàng)”是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　從上述定義可以看出，或有事項(xiàng)不是一個(gè)事件，而是一種狀況，或有事項(xiàng)的“或有”是指其結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日并不確定，要依賴于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來確定。企業(yè)管理當(dāng)局無法對(duì)或有事項(xiàng)的結(jié)果施加影響，或無法施加重大影響，只能按照有關(guān)情況對(duì)或有事項(xiàng)各種結(jié)果的可能性和金額進(jìn)行合理估計(jì)。

　　或有事項(xiàng)具有以下三個(gè)特征：①客觀性：或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)（資產(chǎn)負(fù)債表日之前）存在的一種情況。②不確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義：其一，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；其二，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性；其三，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制。③未來判定性：該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。

　　符合本準(zhǔn)則或有事項(xiàng)定義的常見事項(xiàng)有：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票；②未決訴訟；③未決仲裁；④為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保；⑤產(chǎn)品質(zhì)量保證。

　　而其他如債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起或有事項(xiàng)不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)，是由其他相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的。

　　（2）或有事項(xiàng)基本分類

　　或有事項(xiàng)可劃分為以下幾類：一類是可確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)；一類是或有負(fù)債；還有一類是或有資產(chǎn)。

　　負(fù)債。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的定義：“負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。

　　由定義可以看出，負(fù)債主要有以下幾點(diǎn)特征：①是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。也就是說，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)而發(fā)生的，有待未來的交易或事項(xiàng)決定的義務(wù)，如果其發(fā)生的可能性很大，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；②是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債，在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，有時(shí)企業(yè)為了維護(hù)自身信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而必須承擔(dān)某些道義或推定的義務(wù)，如產(chǎn)品擔(dān)保義務(wù)等，也應(yīng)包括在負(fù)債之內(nèi)；③負(fù)債的履行會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來清償。有時(shí)企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的方式來結(jié)清這一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。總之，負(fù)債的清償必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》曾給負(fù)債下過定義，將負(fù)債界定為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?992年以來，會(huì)計(jì)理論研究取得了許多新成果，會(huì)計(jì)實(shí)踐也有了新的發(fā)展，人們對(duì)負(fù)債概念有了新的認(rèn)識(shí)；不僅如此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則主要是對(duì)其可能形成的義務(wù)予以確認(rèn)或披露。這兩方面的因素結(jié)合在一起，促成了上述2000年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債作出的新定義，它與目前國際上通行的負(fù)債定義的內(nèi)涵是完全一致的。

　　在理解負(fù)債定義時(shí)，最重要的是把握：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即負(fù)債是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，是已經(jīng)存在義務(wù)，其中，所指的義務(wù)不僅包括法定義務(wù)（經(jīng)濟(jì)法所稱的義務(wù)），還包括一些推定的義務(wù)。法定義務(wù)比較容易理解，推定義務(wù)則較難理解。推定義務(wù)是因?yàn)槠髽I(yè)特定行為而推定產(chǎn)生的義務(wù)。這里所指企業(yè)“特定行為”泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法，已公開的承諾或已公開的聲明。由于以往習(xí)慣的做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了企業(yè)將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。產(chǎn)品質(zhì)量保證是產(chǎn)生推定義務(wù)的典型例子。比如，某企業(yè)為推銷其產(chǎn)品，鄭重地向客戶承諾，購買其產(chǎn)品的客戶能夠享受七天之內(nèi)對(duì)購入產(chǎn)品不滿意時(shí)可退貨的權(quán)利，如某客戶確實(shí)在七天之內(nèi)因正常質(zhì)量問題要求退貨，而該企業(yè)又沒有兌現(xiàn)其承諾，那么該企業(yè)的信譽(yù)無疑會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害，得不償失。權(quán)衡之下，該企業(yè)通常不會(huì)食言。在這個(gè)例子中，法律沒有要求企業(yè)這樣做，但企業(yè)做了，結(jié)果是企業(yè)一方面使其客戶形成了合理的預(yù)期，另一方面使自己承擔(dān)了一項(xiàng)推定義務(wù)。

　　或有負(fù)債。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》將或有負(fù)債定義為：“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。

　　從形式上看，這個(gè)定義很長，與一般的概念有些不同，而更為重要的是，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的或有負(fù)債定義突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念。具體表現(xiàn)在：第一，或有負(fù)債定義既指潛在義務(wù)，又指特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將或有負(fù)債與企業(yè)承擔(dān)的“義務(wù)”聯(lián)系在一起。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念上，或有負(fù)債通常與或有損失聯(lián)系在一起，有人甚至將或有負(fù)債與或有損失等同起來。第二，或有負(fù)債無論如何均不能在表內(nèi)確認(rèn)，而只可能在表外披露。一般而言，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債或收入，其必須同時(shí)符合以下最基本的三個(gè)要求，即首先該項(xiàng)目要符合資產(chǎn)、負(fù)債或收人的定義；其次，與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；再次，該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對(duì)照起來，作為潛在義務(wù)，或有負(fù)債不符合負(fù)債的定義，因而不能確認(rèn)為負(fù)債；作為特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，雖然符合負(fù)債的定義，但卻不完全符合另外的兩個(gè)要求，因而也不能確認(rèn)負(fù)債。

　　或有資產(chǎn)。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》將或有資產(chǎn)定義為：“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。

　?。ǘ┗蛴惺马?xiàng)會(huì)計(jì)處理原則

　　針對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的具體情況，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可采取以下原則：

　?。?）充分披露原則。要求企業(yè)真實(shí)、公允、全面、持續(xù)地披露對(duì)信息使用者決策有重大影響的不確定信息，對(duì)或有事項(xiàng)的披露采用表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目的結(jié)合，不能納入報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目反映的信息，要在表外以附注等形式加以披露。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)影響或有事項(xiàng)的多方面因素持續(xù)不斷地進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)行相應(yīng)的合理判斷與會(huì)計(jì)處理。

　?。?）重要性原則。企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要按其重要程度區(qū)別對(duì)待?；蛴惺马?xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小與發(fā)生的概率來判定，可以分成基本確定、很可能、可能和極小可能四個(gè)層次，對(duì)不同層次采取不同的形式，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

　　結(jié)果的可能性　　對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間
　　基本確定　　　　大于95％但小于100％
　　很可能　　　　　大于50％但小于或等于95％
　　可能　　　　　　大于5％但小于或等于50％
　　極小可能 　　 　大于0但小于或等于5％

　　概率為0時(shí)，說明沒有發(fā)生的可能性；概率為100％時(shí)，說明確定會(huì)發(fā)生。

　　（3）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則要求在充分披露或有事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。企業(yè)在對(duì)影響或有事項(xiàng)的多方面因素進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)時(shí)，如果或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，若該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且其金額可以可靠地計(jì)量，則應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　中國入世后，全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，重視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。我國制定的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致，使之能夠更為充分地反映經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息，有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，也有利于保護(hù)債權(quán)人利益。這對(duì)于規(guī)范信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，都起到了積極的作用。本文將著重論述謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

　　二、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的運(yùn)用

　　謹(jǐn)慎性原則對(duì)于維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重大的意義。該原則在對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露的過程中得到了充分的運(yùn)用。

　?。ㄒ唬┰跁?huì)計(jì)確認(rèn)中的運(yùn)用

　　或有事項(xiàng)形成了負(fù)債，并不意味著必然在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)，關(guān)鍵要看所形成的負(fù)債是否符合負(fù)債的確認(rèn)條件，要判斷該項(xiàng)義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?；蛴惺马?xiàng)形成的義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性有多大，是應(yīng)否將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的重要考慮因素。

　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。比如某公司駕駛員違章造成嚴(yán)重交通事故后，該公司將要承擔(dān)的賠償義務(wù)，就是該公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！霸摿x務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項(xiàng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。需要注意的是：企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)的一些義務(wù)，并不都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。比如甲企業(yè)為乙企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保，是否可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)，要依據(jù)乙企業(yè)未來的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況來確定。如果乙企業(yè)未來的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況良好，且沒有其他特殊情況，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)；反之，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。

　　由此可以看出，為其他企業(yè)提供的債務(wù)擔(dān)保，雖然屬于或有事項(xiàng)，但是在擔(dān)保債務(wù)到期之前，一般不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定要求披露即可。與此相類似的還有票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓義務(wù)，承兌方有無能力承兌該票據(jù)，在票據(jù)到期之前很難確定。因此在票據(jù)到期之前，也不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　③確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量，這是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理估計(jì)，由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因而或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性。如果對(duì)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，則不能將其確認(rèn)為負(fù)債。

　　不能同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的均不得在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中予以確認(rèn)。

　　或有事項(xiàng)涉及兩方或多方，相關(guān)的義務(wù)和權(quán)利是對(duì)稱的，即對(duì)一方來說是義務(wù)事項(xiàng)，對(duì)相應(yīng)的另一方或多方則是權(quán)利事項(xiàng)。因此，或有事項(xiàng)的確認(rèn)不能只限于或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)而忽視或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。但是，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則只將或有事項(xiàng)的確認(rèn)限定在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)方面。主要理由是，或有事項(xiàng)作為不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)所造成的影響也具有不確定性，從會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則出發(fā)，對(duì)于不確定的“義務(wù)”，只要符合一定的條件就應(yīng)確認(rèn)；對(duì)于不確定的“權(quán)利”，則不予確認(rèn)。只有當(dāng)補(bǔ)償金額在基本確定能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。“義務(wù)性”或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“很可能”（大于50%，小于或等于95%），而“權(quán)利性”或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是“基本確定”（大于95%，小于100%）。以上所述關(guān)于或有事項(xiàng)確認(rèn)的規(guī)定符合謹(jǐn)慎性原則所要求的“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上”。

　?。ǘ┰跁?huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用

　　與或有事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額具有較大的不確定性，這就決定了義務(wù)金額只能是估計(jì)數(shù)。需要指出的是，義務(wù)金額可以合理估計(jì)，與義務(wù)金額能夠可靠計(jì)量不發(fā)生沖突。

　　準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)形成的義務(wù)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，那么對(duì)其所確認(rèn)的金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。理論上講，正因?yàn)榇嬖诓淮_定性，因此，對(duì)該或有事項(xiàng)所形成義務(wù)的金額的估計(jì)數(shù)可能會(huì)有多個(gè)。但是，這些估計(jì)金額并不都可以作為所確認(rèn)負(fù)債的金額，能夠作為所確認(rèn)負(fù)債金額的應(yīng)是能代表最可能發(fā)生的支出金額，也即最佳估計(jì)數(shù)。準(zhǔn)則作這樣的規(guī)定，目的在于使會(huì)計(jì)報(bào)表能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　出于會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性考慮，總體上來說，清償負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)可分兩種情形來確定：一是所需支出存在一個(gè)金額范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。二是如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)區(qū)別下列兩種情況確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。

　　從會(huì)計(jì)計(jì)量方面看，要求對(duì)預(yù)期可以獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砼c或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)分別予以計(jì)量。

　　另外，同樣出于謹(jǐn)慎性考慮，在或有事項(xiàng)的計(jì)量方面，如果清償確定的負(fù)債全部或部分預(yù)期可由第三方如保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，只能在補(bǔ)償金額基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負(fù)債中抵減，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值。

　　以上所述關(guān)于或有事項(xiàng)確認(rèn)的規(guī)定符合謹(jǐn)慎性原則所要求的“會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的數(shù)額”。

　?。ㄈ┰跁?huì)計(jì)披露中的運(yùn)用

　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則認(rèn)為，為使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息詳細(xì)而完整，或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的單列項(xiàng)目中反映，具體以“預(yù)計(jì)負(fù)債”反映。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。就是說，資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)信息。

　　在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，在利潤表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證所確認(rèn)的費(fèi)用，在利潤表中應(yīng)作為“營業(yè)費(fèi)用”的組成部分予以反映；又如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保而確認(rèn)負(fù)債時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。如果基本確定能獲得補(bǔ)償，在企業(yè)利潤表中反映或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)償預(yù)先抵減。

　　本準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

　　規(guī)定企業(yè)應(yīng)就或有負(fù)債披露如下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?br>
　　此外，對(duì)未決訴訟的披露，本準(zhǔn)則作了特別規(guī)定，即，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如按要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。這與國際通行做法是一致的。

　　在或有事項(xiàng)的披露方面，出于謹(jǐn)慎的考慮，對(duì)已確認(rèn)的“很可能”成為負(fù)債的或有事項(xiàng)（此時(shí)的或有負(fù)債已經(jīng)符合負(fù)債的定義），應(yīng)同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。并且對(duì)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、末決訴訟形成的或有負(fù)債、未決仲裁形成的或有負(fù)債和為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，只要有“可能”（大于5%但小于或等于50%）發(fā)生，就應(yīng)將其形成的原因、產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露。而為了不使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，規(guī)定或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，除非或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)形成的原因，如能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)對(duì)此作出披露。

　　上述規(guī)定符合謹(jǐn)慎性原則所要求的“會(huì)計(jì)披露報(bào)告向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息。”

　?。ㄋ模┻\(yùn)用過程的問題及對(duì)策

　　企業(yè)如果不正確而謹(jǐn)慎的處理好或有事項(xiàng)，既可能導(dǎo)致現(xiàn)金大量流失，還有可能損壞企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)，動(dòng)搖企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的根基。因此，企業(yè)或投資者對(duì)待或有事項(xiàng)絕不可掉以輕心，喪失警惕。目前我國的絕大部分企業(yè)，如上市公司，在實(shí)際經(jīng)營過程中存在的主要問題有：一是對(duì)或有事項(xiàng)事前估計(jì)不足；對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)不規(guī)范；對(duì)或有事項(xiàng)范圍的理解不一致；普遍沒有確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。二是在或有事項(xiàng)的披露上也是不明確、不完整的，甚至采取回避態(tài)度。具體會(huì)計(jì)信息披露人員對(duì)本可以反映的或有事項(xiàng)無法確認(rèn)和記錄，如公司出現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)后，不反映也不主動(dòng)向中介機(jī)構(gòu)提示，一旦或有事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生，公司要承擔(dān)責(zé)任，且一般數(shù)額較大，致使廣大投資者有被欺騙的感覺。

　　對(duì)于上述問題，應(yīng)從如下幾方面采取措施：第一、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，國家有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的檢查監(jiān)管；第二、我國的企業(yè)，尤其是上市公司，需要對(duì)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和理解，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，正確對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)；第三、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露人員的培訓(xùn)，使之能夠適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、結(jié)論

　　本文分析了謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)處理中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映的業(yè)績更穩(wěn)健、更均衡，有助于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的運(yùn)用，有利于企業(yè)對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)；謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用，使會(huì)計(jì)報(bào)表能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)披露的運(yùn)用，可以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者明確不同負(fù)債的性質(zhì)、狀況和風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此做出合理的估計(jì)和判斷。

　?。?）在強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧充分披露原則和重要性原則。

　　（3）針對(duì)目前上市公司在或有事項(xiàng)確認(rèn)和披露中存在的問題，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。