內(nèi)容提要：本文從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，結(jié)合溫州市的具體情況，對(duì)我國(guó)社會(huì)保障制度現(xiàn)狀、開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想及征收社會(huì)保障稅后可預(yù)期的效果進(jìn)行了初步探討。

　　關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅  社會(huì)保障制度

　　一、我國(guó)社會(huì)保障制度現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)

　　（一） 巨大的歷史遺留債務(wù)束縛社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展

　　我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)始于20世紀(jì)50年代。當(dāng)時(shí)的《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》規(guī)定，勞動(dòng)保險(xiǎn)金由企業(yè)按職工工資總額的30%繳納。其中30%上交全國(guó)總工會(huì)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)總基金，全國(guó)調(diào)劑使用；70%留在企業(yè)，用于支付職工退休養(yǎng)老等費(fèi)用。開(kāi)支有剩余時(shí)，每月上繳余額到各省、市工會(huì)或產(chǎn)業(yè)工委會(huì)全國(guó)委員會(huì)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)調(diào)劑金；如果企業(yè)不夠開(kāi)支時(shí)，由上級(jí)工會(huì)進(jìn)行調(diào)劑?！拔母铩鼻埃瑖?guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)此又作了完善，此時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)已初步形成了社會(huì)統(tǒng)籌安排。但1969年11月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中幾項(xiàng)制度的改革意見(jiàn)書(shū)》，提出國(guó)營(yíng)企業(yè)一律停止提取勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)退休費(fèi)用和其他勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用改從企業(yè)營(yíng)業(yè)外列支。從此形成了退休養(yǎng)老費(fèi)用由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的制度，使帶有社會(huì)統(tǒng)籌性質(zhì)的勞動(dòng)保險(xiǎn)變成了“企業(yè)保險(xiǎn)”。

　　隨著時(shí)間的推移，到了20世紀(jì)80、90年代，解放初期參加工作的職工大批退出生產(chǎn)崗位，“企業(yè)保險(xiǎn)”也隨之暴露出許多問(wèn)題：一是難以保障退休職工的生活，部分虧損企業(yè)無(wú)力支付退休養(yǎng)老費(fèi)用；二是影響了企業(yè)活力，退休養(yǎng)老費(fèi)用負(fù)擔(dān)畸輕畸重，負(fù)擔(dān)重的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)；三是影響了在職職工與退休職工的工作積極性；四是不利于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入。在這種情況下，我國(guó)從1984年開(kāi)始實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌制度改革，經(jīng)過(guò)十幾年的摸索和完善，我國(guó)已初步建立起“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”的新型社會(huì)保險(xiǎn)制度，在一定程度上解決了許多“企業(yè)保險(xiǎn)”遺留的問(wèn)題。但一直沒(méi)有解決“企業(yè)保險(xiǎn)”中的職工繳費(fèi)問(wèn)題，即新的養(yǎng)老體系中“老人”和絕大部分“中人”的視同繳費(fèi)年限的繳費(fèi)問(wèn)題。這些“老人”和“中人”在老的養(yǎng)老體系中的貢獻(xiàn)并沒(méi)有被明確作為其退休金繳費(fèi)儲(chǔ)存起來(lái)，而需要新的養(yǎng)老體系來(lái)償還，導(dǎo)致新的養(yǎng)老體系中個(gè)人賬戶嚴(yán)重虧空。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000年）統(tǒng)計(jì)測(cè)算，全國(guó)個(gè)人賬戶空賬多達(dá)21176億元。以上所提出的空賬，僅限于已納入新的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的8475.8萬(wàn)在職職工和2727.3萬(wàn)退休職工。如果把全國(guó)69 957萬(wàn)從業(yè)人員和將達(dá)1.3億的老年人全部納入養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，則空賬可能高達(dá)幾十萬(wàn)億甚至上百萬(wàn)億元。以溫州市為例，截至2000年底，個(gè)人賬戶按《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2000年）測(cè)算辦法測(cè)算，空賬多達(dá)30億元。

　?。ǘ┭杆偌觿〉娜丝诶淆g化、高齡化趨勢(shì)沖擊著社會(huì)保障事業(yè)

　　人口老齡化，一般是指老年人口增多、占到總?cè)丝诘囊欢ū壤?。按照?lián)合國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，60歲以上的稱為老年人，當(dāng)60歲以上的老年人口達(dá)到或超過(guò)總?cè)丝诘?0%，或者65歲以上的老年人口達(dá)到或超過(guò)總?cè)丝诘?%，那么這個(gè)國(guó)家或地區(qū)便稱為“老年型國(guó)家或地區(qū)”。我國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，改革開(kāi)放以來(lái)，隨著人民生活水平的不斷提高，醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，人口死亡率由解放前的20%降到現(xiàn)在的6%以下，人均預(yù)期壽命由解放前的35周歲提高到現(xiàn)在的70多歲，再加上推行計(jì)劃生育政策，人口出生率和自然增長(zhǎng)率下降，大大加速了我國(guó)人口老齡化、高齡化的進(jìn)程。到2000年底，我國(guó)老年人口已達(dá)1.3億，占總?cè)丝诘?0%左右，進(jìn)入老年社會(huì)。預(yù)計(jì)到2020年老年人口將達(dá)到2.8億，占總?cè)丝诘?0%左右，我國(guó)將成為高度老齡化的國(guó)家。到2000年底，溫州地區(qū)老年人已達(dá)80萬(wàn)人。

　　人口老齡化和高齡化對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)最直接的影響是：退休的勞動(dòng)者日益增多，贍養(yǎng)率不斷提高，養(yǎng)老負(fù)擔(dān)急劇膨脹，并且隨著人口老齡化和高齡化的進(jìn)程而高速增長(zhǎng)。1952年全國(guó)退休職工僅2萬(wàn)人，而1998年底達(dá)2727.3萬(wàn)人；贍養(yǎng)率1978年為30.3：1，1980年為12.8：1， 1998年底為3.1：1；全國(guó)開(kāi)支的退休養(yǎng)老費(fèi)用， 1998年為2073.7億元。溫州市2000年退休養(yǎng)老費(fèi)用為1.5億元。

　?。ㄈ?我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)管理體制的分散性嚴(yán)重阻礙社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展

　　我國(guó)原有的社會(huì)保險(xiǎn)管理體制具有嚴(yán)重的分散性，如醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)仍由企業(yè)管理。即使是已實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌的保險(xiǎn)項(xiàng)目，也是多頭分散管理，各部門(mén)自行制定各自的規(guī)章制度，國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法。如失業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)職工的失業(yè)保險(xiǎn)由勞動(dòng)部門(mén)負(fù)責(zé)管理，而勞動(dòng)部門(mén)保險(xiǎn)措施相對(duì)乏力，因此大批下崗職工沒(méi)有真正得到保障；機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工的失業(yè)保險(xiǎn)則由人事部門(mén)負(fù)責(zé)管理；養(yǎng)老保險(xiǎn)則分別由多個(gè)部門(mén)分別管理。由于各部門(mén)所處利益、角度不同，在實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生決策及管理上的磨擦和矛盾。而且社會(huì)保障資金的籌資也帶有濃厚的行政色彩，保險(xiǎn)體制漏洞百出，資金被挪用、浪費(fèi)。這不僅造成各部門(mén)之間的相互攀比、相互推諉，全局性和協(xié)調(diào)性的問(wèn)題無(wú)人過(guò)問(wèn)，而且整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)體制有失強(qiáng)制性和權(quán)威性，嚴(yán)重阻礙社會(huì)保障事業(yè)前進(jìn)的腳步。

　　社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要來(lái)源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會(huì)保障制度的關(guān)鍵，也是深化國(guó)有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要；同時(shí)它將為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造必要的條件。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。

　　二、開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想

　　1.納稅人。凡是我國(guó)公民，均應(yīng)列入社會(huì)保障稅的范圍。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、其他企業(yè)及與這些企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的職工和外商投資企業(yè)及與其形成勞動(dòng)關(guān)系的中方職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其職工；農(nóng)民； 個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，均應(yīng)為社會(huì)保障稅的納稅人。因?yàn)槲覈?guó)有8億人口在農(nóng)村，農(nóng)民征稅問(wèn)題也是關(guān)鍵問(wèn)題，不僅是稅收問(wèn)題，而且也是社會(huì)政治問(wèn)題。因此，農(nóng)民應(yīng)納入征稅范圍，可采取根據(jù)條件“分步實(shí)施、逐步到位”的方法，即按地區(qū)人均GDP水平，以縣（市）為單位，如人均GDP達(dá)到800美元水平的就納入征稅范圍，同時(shí)制定減征和緩征對(duì)象。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，最終將全體公民納入社會(huì)保障稅征收范圍。

　　2.計(jì)稅依據(jù)?！捌髽I(yè)保險(xiǎn)”施行期間，企業(yè)應(yīng)預(yù)儲(chǔ)的社會(huì)基金被作為企業(yè)利潤(rùn)上交國(guó)家，為當(dāng)時(shí)的社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和以后的改革開(kāi)放奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，承擔(dān)了改革的成本，因此，上文所提到的隱性債務(wù)應(yīng)由全社會(huì)來(lái)負(fù)擔(dān)。只有把這些負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和服務(wù)中變成消費(fèi)成本，才能做到由社會(huì)每個(gè)單位和成員負(fù)擔(dān)。建議將企事業(yè)、行政、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體等上述所有納稅人的薪金收入、勞務(wù)報(bào)酬或營(yíng)業(yè)性收入均列為計(jì)稅依據(jù)。另外，對(duì)獎(jiǎng)金、津貼、福利收入贈(zèng)與、偶然所得也應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)。

　　3.稅目、稅率。在社會(huì)保障稅之下應(yīng)設(shè)立養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三大主要項(xiàng)目，進(jìn)行分別核算、管理和運(yùn)用，與現(xiàn)行統(tǒng)一的社會(huì)保障制度相銜接。保障體制完善后，還應(yīng)設(shè)立工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等其他保險(xiǎn)項(xiàng)目。社會(huì)保障稅稅率的確定比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，在確定社會(huì)保障稅稅率時(shí)，必須考慮幾個(gè)因素：一是歷史遺留債務(wù)和人口的老齡化、高齡化的現(xiàn)狀；二是人均GDP發(fā)展水平；三是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)確定在能使征收的社會(huì)保障稅（包括社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶兩部分）達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值6%～8%的水平。另外，各省市也可根據(jù)保障項(xiàng)目的支出允許在5%的幅度內(nèi)浮動(dòng)。

　　4.社會(huì)保障稅的征收。社會(huì)保障稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種，是整個(gè)稅制的有機(jī)組成部分，應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，采取“企業(yè)申報(bào)納稅”和“代扣代繳”兩種方法。企業(yè)繳納的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)一并與其他稅種同時(shí)征收入庫(kù)；企業(yè)職工繳納的稅款由企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳；行政事業(yè)單位、軍事單位及其職工繳納的稅款，由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收劃轉(zhuǎn)及由行政事業(yè)單位、軍事單位發(fā)放工資時(shí)代扣代繳；個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者自行申報(bào)繳納。目前，溫州市社保經(jīng)費(fèi)的征收已由稅務(wù)部門(mén)代征，并初見(jiàn)成效。

　　5.社會(huì)保障稅的運(yùn)用和管理。社會(huì)保障稅收上來(lái)以后，應(yīng)納入國(guó)家預(yù)算，上繳國(guó)家財(cái)政。中央部分由國(guó)家統(tǒng)籌安排，地方部分作為地方社會(huì)保障支出，國(guó)家財(cái)政部門(mén)根據(jù)各地所需列支的額度核實(shí)下?lián)?，及時(shí)編制社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算，通報(bào)執(zhí)行決算情況，而且還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)和養(yǎng)老保險(xiǎn)等事業(yè)的發(fā)展，按“以收定支、略有結(jié)余、留有部分、部分積累”的原則適時(shí)調(diào)整社會(huì)保障稅率。養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中“新人”和“中人”的個(gè)人賬戶養(yǎng)老金及其正常調(diào)整部分，收上來(lái)以后應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶，由地方財(cái)政部門(mén)和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)共同管理。同時(shí)，隨著我國(guó)城市化進(jìn)程加快，大量農(nóng)村流動(dòng)人口涌入城市，這給社會(huì)保障稅的征管工作也帶來(lái)一定影響。因此，必須建立社會(huì)保障稅個(gè)人保險(xiǎn)基金賬戶，實(shí)行定期償還“專款專用”，對(duì)個(gè)人的生、老、病、死有所保障。納稅一旦與收益相掛鉤，納稅觀念也會(huì)隨之轉(zhuǎn)變，這就便于我們加強(qiáng)征管。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)根據(jù)個(gè)人賬戶稅額與個(gè)人賬戶完全相對(duì)應(yīng)的原則，采取完全積累的方式記入職工個(gè)人賬戶，每年按記賬利率和“月積數(shù)法”計(jì)息，且每年把余額通知職工本人核對(duì)。參保人員退休后，個(gè)人賬戶的余額按同期城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄利率計(jì)息償還。這樣才能真正體現(xiàn)社會(huì)保障稅“?？顚Ｓ谩钡奶攸c(diǎn)。

　　6.費(fèi)用負(fù)擔(dān)。社會(huì)保障稅在征收、運(yùn)用和管理過(guò)程中發(fā)生的宣傳、辦公、管理等一切費(fèi)用，筆者認(rèn)為應(yīng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)，納入財(cái)政預(yù)算支出。

　　三、開(kāi)征社會(huì)保障稅后可預(yù)期的效果

　　1.可以消除社會(huì)保險(xiǎn)金的支付風(fēng)險(xiǎn)，確保離退休人員養(yǎng)老金的按時(shí)、足額發(fā)放。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)以稅收形式收上來(lái)，用社會(huì)統(tǒng)籌辦法補(bǔ)發(fā)拖欠的養(yǎng)老金，填補(bǔ)已被挪用的空賬。如不足，則由財(cái)政予以彌補(bǔ)，既確保“老人”和大部分“中人”能夠及時(shí)足額領(lǐng)到退休養(yǎng)老金，又不會(huì)擠占“中人”和“新人”的個(gè)人賬戶，做到分別劃分，公平合理。

　　2.可以擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面，提高社會(huì)保險(xiǎn)金的收繳率，鑄造堅(jiān)固的“減震器”，編制大而韌的“安全網(wǎng)”。

　　3.均衡負(fù)擔(dān)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用。發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而我國(guó)當(dāng)前企業(yè)間的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)畸輕畸重。從地區(qū)負(fù)擔(dān)來(lái)看，東部?。ㄊ校┢髽I(yè)的負(fù)擔(dān)比中西部地區(qū)相對(duì)較輕。從工業(yè)發(fā)展的狀況來(lái)看，新興工業(yè)城市的企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比老工業(yè)城市低。新興的工業(yè)城市如深圳、珠海、溫州等，它們的工業(yè)企業(yè)大部分是改革開(kāi)放后發(fā)展起來(lái)的，職工年齡較輕，退休人員較少，珠海的贍養(yǎng)率僅為35：1.上海、沈陽(yáng)、重慶等老工業(yè)基地則有許多企業(yè)的工人大批退出工作崗位，領(lǐng)取養(yǎng)老金。上?，F(xiàn)有在職職工216萬(wàn)，而退休人員高達(dá)220萬(wàn)，每年需支付退休金約145億元，都由企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展。征收社會(huì)保障稅后，全國(guó)以統(tǒng)一的稅收政策籌資，既可以實(shí)現(xiàn)在同一比例下“多收入者多繳，少收入者少繳”的社會(huì)保險(xiǎn)“縱向平衡”；也可以實(shí)現(xiàn)收入相同者負(fù)擔(dān)一致的“橫向平衡”，從而解決企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的畸輕畸重問(wèn)題，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的健康發(fā)展。

　　4.有利于促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)的立法工作。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，一方面，可以結(jié)合有關(guān)稅收法律建立規(guī)范化的社會(huì)保障運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)由省級(jí)統(tǒng)籌迅速邁向全國(guó)統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)籌資在全國(guó)范圍內(nèi)的社會(huì)化、公平化和法制化；另一方面，可以最大程度地體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的“大數(shù)法則”和“平均法則”，以滿足社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)資金不斷增長(zhǎng)的需求，為健全社會(huì)保障事業(yè)創(chuàng)造物質(zhì)條件。