摘要：本文從當(dāng)前供求的基本形勢(shì)出發(fā)，分析當(dāng)前內(nèi)需不足的原因，對(duì)1998年以來(lái)中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹與評(píng)析；對(duì)是否減稅和如何減稅以及進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策等問(wèn)題提出了看法與建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)需；農(nóng)業(yè)稅；社會(huì)保障稅；遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅；稅收政策

　　我國(guó)積極的財(cái)政政策是擴(kuò)張性的宏觀財(cái)政政策，是一種由政府實(shí)施的反周期的宏觀調(diào)節(jié)方式，其宏觀調(diào)控目標(biāo)是扭轉(zhuǎn)有效需求不足、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏冷和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度偏低的形勢(shì)。從理論，積極的財(cái)政政策不可能年復(fù)一年地長(zhǎng)期堅(jiān)持，必然要在完成反周期調(diào)節(jié)任務(wù)后逐步淡出。但是，積極的財(cái)政政策淡出的關(guān)鍵性前提是其基本目標(biāo)得到了實(shí)現(xiàn)，具體標(biāo)志是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行由冷轉(zhuǎn)暖的拐點(diǎn)已經(jīng)穩(wěn)定地形成，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)曲線穩(wěn)定地由下滑轉(zhuǎn)為調(diào)頭向上。

　　2002年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正日益融入全球經(jīng)濟(jì)格局，而2003年由于存在美伊戰(zhàn)爭(zhēng)和非典型肺炎等許多不確定因素，因此現(xiàn)在還不能斷言經(jīng)濟(jì)回暖的穩(wěn)定拐點(diǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，所以，積極的財(cái)政政策還需繼續(xù)實(shí)施一段時(shí)間，積極財(cái)政政策的淡出，必然是逐步的和漸進(jìn)的，否則，勢(shì)必導(dǎo)致2003年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯的下滑波動(dòng)。我們知道，近五年的積極財(cái)政政策主要采取的是增支的辦法，即“發(fā)行國(guó)債——投資基礎(chǔ)設(shè)施——擴(kuò)大內(nèi)需——經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”。無(wú)可否認(rèn)，我國(guó)運(yùn)用稅收杠桿的方法還不多，運(yùn)用稅收政策的空間還是很大的。政府如何充分運(yùn)用相機(jī)抉擇稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)是今后一個(gè)時(shí)期應(yīng)該予以重視的問(wèn)題，因此在內(nèi)需不足的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，研究進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、當(dāng)前供求的基本形勢(shì)及當(dāng)前內(nèi)需不足的原因分析

　　我國(guó)目前供求形勢(shì)，居民消費(fèi)呈下降趨勢(shì)。1998～2001年最終消費(fèi)率（指最終消費(fèi)占GDP的比率）較低，分別為58.1%、59.7%、60.8%、60.6%（發(fā)達(dá)國(guó)家一般在70%左右），庫(kù)存商品達(dá)3萬(wàn)億元，國(guó)內(nèi)86%的產(chǎn)品供過(guò)于求；2002年的居民消費(fèi)價(jià)格在2000、2001兩年漲幅恢復(fù)上漲之后，又一次出現(xiàn)下降，2002年1～12月份累計(jì)居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)同比下降0.8%，降幅比001年同期增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，商品零售價(jià)格指數(shù)比2001年同期下降1.3%，降幅比去年同期增加0.5個(gè)百分點(diǎn)。

　　另一方面，1998～2002年來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在很大程度上依靠政府投資，實(shí)施積極財(cái)政政策這5年分別拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)1.5、2、1.7、1.8和2個(gè)百分點(diǎn)；1999年國(guó)家恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，共征收了700億元，但截止2002年底境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄存款高達(dá)8.7萬(wàn)億元。由此可以判斷：總體上看，市場(chǎng)物價(jià)仍在低位向下運(yùn)行，通貨緊縮壓力依然很大，內(nèi)需依然不足，內(nèi)需不足主要是有效需求不足，有效需求不足主要又是個(gè)人及其他非政府的消費(fèi)需求不足。當(dāng)前內(nèi)需不足的原因主要是：

　　（一）農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)乏力。近幾年，農(nóng)民收入增長(zhǎng)有所放慢，已從1996年的9%下降到1997年的4.6%，1998年的4.3%，1999年的3.8%，2000年的2.1%，2001年雖然扭轉(zhuǎn)了連續(xù)四年增幅下降的局面，回升至4%以上，但其回升的基礎(chǔ)仍不穩(wěn)固。1998～2001年農(nóng)村市場(chǎng)銷售年平均增長(zhǎng)8.3%，增速低于同期城市銷售增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，較多的農(nóng)村人口與較低的農(nóng)村市場(chǎng)銷售份額極不相稱。到2001年底，我國(guó)農(nóng)村人口占全部人口的比重高達(dá)62.3%，而農(nóng)村零售額僅占全部零售額的25.2%，即占全部人口近2/3的農(nóng)村人口購(gòu)買(mǎi)的商品僅占全部商品零售額的1/4.從消費(fèi)結(jié)構(gòu)上看，1998年城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)已下降到44%，屬于小康水平，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)仍高達(dá)55%，屬于溫飽水平，其消費(fèi)支出仍以衣、食、住等生活必需品為主。因此，目前的內(nèi)需不足主要是農(nóng)民的最終消費(fèi)需求不足。

　　（二）城市下崗失業(yè)人數(shù)增多，困難群體范圍擴(kuò)大。困難群體已由傳統(tǒng)的“三無(wú)人員”（無(wú)生活來(lái)源、無(wú)勞動(dòng)能力、無(wú)法定撫養(yǎng)人）擴(kuò)大到包括國(guó)有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員、困難企業(yè)職工等在內(nèi)的一個(gè)比較大的群體。“三無(wú)人員”占低保對(duì)象的比例，1997年為56%，2001年僅為9%，而國(guó)有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員和困難企業(yè)職工占低保對(duì)象總數(shù)的比例上升到91%.

　?。ㄈ┥鐣?huì)保障不健全，居民預(yù)期收入不理想，預(yù)期支出明顯增大。我國(guó)采取社會(huì)統(tǒng)籌方式征集社會(huì)保障資金，盡管現(xiàn)行社會(huì)保障體系已形成基本框架，但還不夠完善，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城市居民最低生活保障都程度不同地存在著保障水平偏低、覆蓋范圍有限、資金短缺等方面的問(wèn)題，致使老百姓在消費(fèi)過(guò)程中必須考慮自己面臨下崗、失業(yè)、生病、老年以后的生活，對(duì)未來(lái)消費(fèi)預(yù)期處于不理想狀態(tài)，不敢或不能大膽消費(fèi)特別是信貸消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)累計(jì)下崗職工僅國(guó)有企業(yè)就有2700萬(wàn)人，近5年實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)的下崗職工為1800萬(wàn)；全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)僅1.1億人，醫(yī)保參保人數(shù)僅9000萬(wàn)人；城市貧困人口1 500萬(wàn)人，2001年城市居民最低生活保障覆蓋僅604萬(wàn)人。

　?。ㄋ模┩顿Y對(duì)國(guó)債的依賴性增強(qiáng)，民間投資增長(zhǎng)比較緩慢。五年來(lái)，在國(guó)家積極財(cái)政政策的作用下，投資呈現(xiàn)加快增長(zhǎng)趨勢(shì)，總體上對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用有所增強(qiáng)，但投資的加快增長(zhǎng)主要是增加國(guó)債及相關(guān)配套投資作用的結(jié)果。1998～2001年國(guó)有及其他經(jīng)濟(jì)類型投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重為71.5%，比上世紀(jì)80年代高6.2個(gè)百分點(diǎn)。2001年城鄉(xiāng)集體、個(gè)體投資同比增長(zhǎng)10.4%，增幅低于同期國(guó)有及其他單位投資2.4個(gè)百分點(diǎn)。2002年上半年城鄉(xiāng)集體、個(gè)體投資同比增長(zhǎng)17.8%，呈現(xiàn)回升的勢(shì)頭，但仍比國(guó)有單位及其他投資增速低6.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　（五）影響消費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)不科學(xué)。一是我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅收入占稅收收入近60%，發(fā)達(dá)國(guó)家則以所得稅為主?？梢哉f(shuō)，所得稅不僅反映國(guó)家稅收的增長(zhǎng)，還反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和個(gè)人可支配收入增加，從而形成購(gòu)買(mǎi)力拉動(dòng)消費(fèi)；流轉(zhuǎn)稅則不考慮公民收入高低、企業(yè)盈利多少，如果流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)而企業(yè)虧損、個(gè)人收入下降，則在一定程度上還會(huì)抑制消費(fèi)。二是遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅等稅種尚未開(kāi)征，土地增值稅等抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種尚未停征，這對(duì)拉動(dòng)消費(fèi)具有不利的影響。三是個(gè)人所得稅功能沒(méi)有充分發(fā)揮，其調(diào)節(jié)收入分配、增加低收入者可支配收入的作用未能很好體現(xiàn)。

　　二、1998年以來(lái)我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策簡(jiǎn)析

　　（一）鼓勵(lì)投資的稅收政策。一是在2000年暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，每年減少稅收100億元，對(duì)啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)起到了重要作用；二是從1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)含金量很高的政策，有力地推動(dòng)了社會(huì)的投資額；三是對(duì)中小企業(yè)減免企業(yè)所得稅。2002年6月29日，九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，該法規(guī)定：鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈(zèng)和各類依法設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的投資。對(duì)幾類中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠；四是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)改制分流經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)所得稅實(shí)行優(yōu)惠；五是四次調(diào)整證券交易印花稅稅率，目前已降至2‰。

　　（二）刺激消費(fèi)的稅收政策。如1999年我國(guó)恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅；1999年為刺激我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，出臺(tái)了有關(guān)房地產(chǎn)契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的優(yōu)惠政策。2002年2月10日，我國(guó)出臺(tái)了《關(guān)于2002年減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的意見(jiàn)》。意見(jiàn)中指出：要繼續(xù)執(zhí)行禁止平攤農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅的規(guī)定；做好農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督管理工作；普遍推行農(nóng)業(yè)稅收“公示制”；繼續(xù)抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督檢查，規(guī)范農(nóng)業(yè)稅收征管，防止違反規(guī)定平攤稅收，落實(shí)好災(zāi)區(qū)和貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)減免政策。

　?。ㄈ┙鹑跇I(yè)稅收政策。一是降低金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，并從2001年起分三年?duì)I業(yè)稅率由8%降到5%；二是調(diào)整金融保險(xiǎn)壞帳準(zhǔn)備金稅收政策，對(duì)其按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；二是給予開(kāi)放式證券投資基金稅收優(yōu)惠；三是對(duì)黃金交易實(shí)行增值稅優(yōu)惠。

　?。ㄋ模┵Y源開(kāi)發(fā)和綜合利用、高新技術(shù)方面的稅收政策。一是對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石減征資源稅；二是對(duì)利用廢物生產(chǎn)和回收原料減免增值稅；三是鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

　?。ㄎ澹┛平涛男l(wèi)方面的稅收政策。一是對(duì)少數(shù)民族和西部地區(qū)教育實(shí)行稅收優(yōu)惠；二是對(duì)職業(yè)教育實(shí)行所得稅優(yōu)惠；三是給予民辦教育稅收優(yōu)惠。

　　歸納我國(guó)自1998年以來(lái)的稅收政策，得到兩點(diǎn)結(jié)論：一是近年來(lái)的稅收政策調(diào)整是有增有減、以減為主的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；二是這種稅收政策的結(jié)構(gòu)調(diào)整在特定的階段并沒(méi)有引起稅收減收，相反稅收收入還保持持續(xù)增長(zhǎng)。

　　三、能否減稅和如何減稅的稅收政策選擇

　　從一般規(guī)律和各國(guó)實(shí)踐看，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯緩時(shí)期，政府在宏觀調(diào)控方面通常采取增加政府支出、減少稅收收入的做法，以刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。從我國(guó)實(shí)施積極財(cái)政政策看，雖然稅收政策也有所調(diào)整，但積極財(cái)政政策的主要方面在于利用國(guó)債手段籌集資金，擴(kuò)大政府支出規(guī)模，重點(diǎn)是加大基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度。在如何運(yùn)用稅收政策方面，理論界形成了“減稅無(wú)效論”和“結(jié)構(gòu)性減稅”兩種主要觀點(diǎn)：

　　其一，“減稅無(wú)效論”。認(rèn)為我國(guó)積極的財(cái)政政策不能采取減免稅的措施，其理由如下：

　　1.經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境的制約。目前我國(guó)的市場(chǎng)體制還不健全，企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)行為遠(yuǎn)沒(méi)有走上規(guī)范化軌道，企業(yè)對(duì)減稅信號(hào)的反應(yīng)并不靈敏。特別是長(zhǎng)期以來(lái)，通過(guò)各種越權(quán)和隨意減免稅來(lái)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法仍有一定慣性，這種做法客觀上助長(zhǎng)了各種偷、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，削弱了稅收的杠桿作用，在這種情況下實(shí)行減稅，不僅難以達(dá)到預(yù)期效果，而且可能擾亂稅收秩序，一發(fā)而不可收拾。

　　2.稅制結(jié)構(gòu)的制約。所謂稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”作用，主要指直接稅（即所得稅）對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，而目前我國(guó)的稅收主體是間接稅，減免間接稅不僅會(huì)大量減少財(cái)政收入，而且刺激最終消費(fèi)的效果也不大。

　　3.稅收占GDP的比重過(guò)低的制約。發(fā)展中國(guó)家稅收占GDP的比重一般都在30%左右，發(fā)達(dá)國(guó)家的比重更高，而2002年我國(guó)這一比重只有16.7%，可以說(shuō)我國(guó)不具備減稅的空間。

　　4.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制約。在目前，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不合理、急需調(diào)整的情況下，如果通過(guò)減稅刺激企業(yè)擴(kuò)大投資，也容易盲目投資和重復(fù)建設(shè)，使不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越發(fā)扭曲。

　　其二，“結(jié)構(gòu)性減稅論”。認(rèn)為我國(guó)在當(dāng)前的通貨緊縮的情況下，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅可行并且是有效的。其理由如下：

　　1.中國(guó)的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高。目前，我國(guó)增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成同國(guó)外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，高于西方國(guó)家大多在20%的水平。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國(guó)為25%，澳大利亞為28%，5年內(nèi)降到21%；英國(guó)、日本、印度等國(guó)為30%，美國(guó)實(shí)行5%、18%、25%、33%的四級(jí)超累進(jìn)稅率，前三檔都比中國(guó)低，最高邊際稅率同中國(guó)相同。如果考慮到我國(guó)稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

　　2.要正確對(duì)待稅收與財(cái)政支出的關(guān)系。稅收收入是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，其收入的基本目標(biāo)就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府日常行使職能的經(jīng)費(fèi)支出，以及提供公共產(chǎn)品的最基本供給的資金需要為準(zhǔn)。但問(wèn)題在于目前我國(guó)政府職能不清，存在職能錯(cuò)位、政企不分、包攬過(guò)多的問(wèn)題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，吃皇糧的人過(guò)多，支出浪費(fèi)嚴(yán)重。行政管理支出占財(cái)政支出的比重，由改革開(kāi)放初期的4.7%增加到目前的12%左右。如果這個(gè)問(wèn)題不解決，使稅收任務(wù)一再加碼就會(huì)破壞整個(gè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從根本上扼殺稅源。

　　3.減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用。減稅，不論對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各種稅來(lái)說(shuō)，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。對(duì)不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但具有擴(kuò)張效應(yīng)是共同的。

　　4.降低名義稅率并不意味著減收。通常所說(shuō)的減稅，是指法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基的寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響。因此，減稅并不意味著減收，低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管，稅收總額不一定減少。

　　5.從財(cái)政承受能力看，近年來(lái)持續(xù)高速增長(zhǎng)的稅收收入又為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了財(cái)力基礎(chǔ)；換言之，當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策是具有一定的減稅空間的。

　　對(duì)比上述兩種觀點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)行“結(jié)構(gòu)性減稅”是較為合理的，從這五年的積極財(cái)政政策的實(shí)踐來(lái)看，實(shí)行的也是結(jié)構(gòu)性減稅的政策，這說(shuō)明在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，出臺(tái)有增有減、結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策，只要方向?qū)︻^、輕重適“度”，就能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅制完善與財(cái)政增收的良性互動(dòng)。當(dāng)然，結(jié)構(gòu)性減稅并不是大規(guī)模減稅，我們認(rèn)為在我國(guó)當(dāng)前財(cái)政赤字越來(lái)越大的情況下，已不允許實(shí)行大規(guī)模減稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)，以下提出的擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策建議就是基于“結(jié)構(gòu)性減稅”的觀點(diǎn)。

　　四、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策建議

　?。ㄒ唬┐碳はM(fèi)需求的稅收政策建議

　　1.改革農(nóng)業(yè)稅制，啟動(dòng)農(nóng)村市場(chǎng)。對(duì)農(nóng)業(yè)稅制度的改革，可考慮分步進(jìn)行：第一，逐步減征甚至取消農(nóng)業(yè)稅?！熬盼濉逼陂g，農(nóng)業(yè)稅只占全國(guó)總稅收的4.3%，且這一比重呈逐年下降趨勢(shì)。適當(dāng)調(diào)減農(nóng)業(yè)稅，對(duì)國(guó)家稅收并不會(huì)造成太大影響，但卻可減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高農(nóng)民的邊際消費(fèi)傾向，刺激農(nóng)民的消費(fèi)需求，成倍拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，政府可以從新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中收回減免的農(nóng)業(yè)稅。同時(shí)，還可以減少農(nóng)業(yè)稅征收過(guò)程中的干群沖突，將約占農(nóng)業(yè)稅1/3的征收成本節(jié)省下來(lái)。第二，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并入農(nóng)業(yè)稅?？s小征稅范圍，除牲畜產(chǎn)品、部分林木以外，將現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅品目中的其他所有品目并入農(nóng)業(yè)稅；降低稅率，減輕稅負(fù)，即除煙葉作為特殊產(chǎn)品之外，其他應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品的稅率與農(nóng)村稅費(fèi)改革地區(qū)農(nóng)業(yè)稅稅率一致，統(tǒng)一確定為7%（另有不超過(guò)20%的附加）；歸并征收環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅。第三，建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位所得稅制。對(duì)普通家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶免征個(gè)人所得稅，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)戶按個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，對(duì)公司型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位征收企業(yè)所得稅，使農(nóng)民作為納稅人取得與其他社會(huì)成員同等的地位和待遇。

　　2.開(kāi)征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度，提高居民的邊際消費(fèi)傾向。目前，可以先將在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)收取的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、社會(huì)統(tǒng)籌等改為社會(huì)保障稅，然后再逐步推廣到廣大農(nóng)村。社會(huì)保障稅應(yīng)將各種內(nèi)資企業(yè)及其全體職工、外商投資企業(yè)及其中方職工、事業(yè)單位及其工作人員、個(gè)體工商戶等作為納稅人。對(duì)企事業(yè)單位而言，征稅對(duì)象為其工資性支出和超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的福利性支出；對(duì)職工個(gè)人而言，征稅對(duì)象為工資收入，包括單位支付給職工的全部工資性貨幣收入（包括工資、津貼）及超過(guò)一定限度以上的福利（包括實(shí)物）收入；對(duì)私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體勞動(dòng)者，征稅對(duì)象為經(jīng)營(yíng)收入扣除經(jīng)營(yíng)成本的凈收入。社會(huì)保障稅應(yīng)區(qū)分納稅人的身份，實(shí)行差別比例稅率。一般來(lái)說(shuō)，總體稅率水平可定為20%～25%；單位的適用稅率可定為20%左右，個(gè)人適用的稅率可定為5%左右?？稍O(shè)立養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個(gè)稅目。社會(huì)保障稅以納稅人的應(yīng)稅所得減去法定的扣除項(xiàng)目以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。在確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)充分考慮對(duì)中低收入者的照顧，以減弱社會(huì)保障稅的累退性和不公平性。社會(huì)保障稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收，再以共享稅的形式返還給地方。

　　3.開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅。開(kāi)征此稅，不僅為了調(diào)節(jié)因遺產(chǎn)和贈(zèng)與而獲得大量財(cái)產(chǎn)，還為了引導(dǎo)消費(fèi)特別是將財(cái)產(chǎn)向公益慈善事業(yè)、低收入者流動(dòng)，形成現(xiàn)實(shí)的有效需求，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。黨的十六大報(bào)告明確不能簡(jiǎn)單地把有沒(méi)有財(cái)產(chǎn)、有多少財(cái)產(chǎn)當(dāng)作判斷人們政治上先進(jìn)和落后的標(biāo)準(zhǔn)，而主要應(yīng)該看他們的思想政治狀況和現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，看他們的財(cái)產(chǎn)是怎么得來(lái)的以及對(duì)財(cái)產(chǎn)怎么支配和使用，看他們以自己的勞動(dòng)對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)所作的貢獻(xiàn)。這就為在憲法及有關(guān)法律中明確規(guī)定保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的條款奠定了基礎(chǔ)，也為開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，開(kāi)征此稅還需一些相關(guān)制度準(zhǔn)備：盡快建立健全公民的死亡報(bào)告制度、個(gè)人收入申報(bào)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、遺產(chǎn)繼承法律制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度。

　　4.對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制在征稅范圍、稅目、稅率的規(guī)定方面還不盡合理。第一，征稅范圍過(guò)窄，應(yīng)將高檔家電、電子產(chǎn)品、裝飾材料、裘皮制品、美術(shù)工藝品、移動(dòng)電話等非必需品納入其中。另外，現(xiàn)行消費(fèi)稅制未對(duì)特定的消費(fèi)行為征稅，應(yīng)將高級(jí)美容、美發(fā)、按摩、高爾夫以及保齡球等各種高檔、超前的消費(fèi)行為納入征稅范圍，以體現(xiàn)國(guó)家的限制和引導(dǎo)作用。第二，適當(dāng)調(diào)減現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅率，如護(hù)膚、護(hù)發(fā)品中一般的雪花膏、頭油、洗發(fā)水等已屬于日用品，應(yīng)降低稅率或免稅；可以對(duì)某些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品，如汽車輪胎、酒精等取消消費(fèi)稅；鑒于2002年我國(guó)汽車銷售特別是轎車銷售出現(xiàn)了創(chuàng)記錄的高速增長(zhǎng)（1～11月份國(guó)產(chǎn)汽車銷售量達(dá)296.3萬(wàn)輛，比去年同期增長(zhǎng)36.8%），我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低小汽車、非含鉛汽油、柴油的消費(fèi)稅稅率，促進(jìn)汽車工業(yè)的發(fā)展，使其成為繼房地產(chǎn)業(yè)、電子通訊產(chǎn)業(yè)之后新形成的又一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)熱點(diǎn)。第三，調(diào)整納稅環(huán)節(jié)。從消費(fèi)稅實(shí)施的情況看，應(yīng)稅消費(fèi)品只要越過(guò)工業(yè)環(huán)節(jié)就不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，流失的稅額就無(wú)法補(bǔ)征回來(lái)，這給稅收征管帶來(lái)了一定難度，影響了消費(fèi)稅的有效實(shí)施?？蓪⒉糠窒M(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲快，國(guó)家限制生產(chǎn)，又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可以在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；對(duì)各種高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為開(kāi)征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)課稅。這都有利于擴(kuò)大稅基，增加收入，又可防止企業(yè)逃稅。

　　5.對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在一些問(wèn)題，調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)對(duì)社會(huì)消費(fèi)熱點(diǎn)的支持。如旅游業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)要大力發(fā)展，建議對(duì)這些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率要適當(dāng)降低，以降低成本價(jià)格，進(jìn)一步刺激消費(fèi)；環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)要重點(diǎn)扶持，對(duì)其投資和收入以及利潤(rùn)的征稅，稅率也應(yīng)從輕，鼓勵(lì)盡快發(fā)展。但對(duì)高檔娛樂(lè)業(yè)（如高爾夫球俱樂(lè)部、夜總會(huì)）、服務(wù)業(yè)（如高檔洗浴、美容）的應(yīng)實(shí)行較高的稅率，正確引導(dǎo)消費(fèi)。

　　6.完善個(gè)人所得稅制。一是改分類所得稅制為混合所得稅制，以增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能?？稍谀壳胺诸愃枚愔苹A(chǔ)上，先以源泉扣繳方法對(duì)不同收入采取不同稅率征收分類稅，在納稅年度結(jié)束后，再把來(lái)源于各種渠道的收入加總，稅務(wù)部門(mén)核定其全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。如全年綜合所得達(dá)到一定數(shù)額，再按超額累進(jìn)稅率課以綜合所得附加稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，量能負(fù)擔(dān)，防止逃避稅收，公平收入分配。二是降低最高邊際稅率和減少級(jí)距。個(gè)人所得稅高邊際稅率對(duì)儲(chǔ)蓄和投資、對(duì)勞動(dòng)者積極性的負(fù)面作用導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)績(jī)效的大量喪失，因此降低稅率并減少其級(jí)距，已成為其改革的總趨勢(shì)。我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率應(yīng)降到35%左右為宜，同時(shí)減少其級(jí)距。三是適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并在各地區(qū)實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)。目前800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，因而，建議可提高到1500～2000元，這樣就將個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)重點(diǎn)放在高收入階層，以增加中低收入者的可支配收入。四是完善稅前扣除范圍?？紤]到居民教育支出在總支出中所占的較高比重，上大學(xué)已成為一種投資的情況，應(yīng)該允許納稅人的教育支出作稅前扣除；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車等用品的支出（含銀行貸款利息支出）可在個(gè)人所得稅前扣除，鼓勵(lì)個(gè)人消費(fèi)；個(gè)人向公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)可在捐贈(zèng)人的個(gè)人所得稅前扣除，也不對(duì)這類受贈(zèng)人征贈(zèng)與稅。通過(guò)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)個(gè)人向公益慈善事業(yè)捐款，支持社會(huì)團(tuán)體、民間機(jī)構(gòu)從事公益慈善事業(yè)、組建基金會(huì)，更好地解決貧困人員的生產(chǎn)生活，拉動(dòng)消費(fèi)。五是強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。首先要加大對(duì)高收入者的稅收征管，其次要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人的福彩、體彩和足彩等偶然所得的稅收征管，其稅率可適當(dāng)提高。六是取消對(duì)個(gè)人投資入股的股息、紅利等征收個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅做法，以進(jìn)一步啟動(dòng)民間投資。

　　7.改革與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收，以刺激住房消費(fèi)。一是在當(dāng)前通貨緊縮的壓力下，土地增值稅的存在不利于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和交易，可暫停此稅的征收；二是契稅和印花稅也有重復(fù)之嫌，建議合并，以促進(jìn)房地產(chǎn)交易。

　?。ǘ┐碳ね顿Y需求的稅收政策建議

　　1.為增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型積極創(chuàng)造條件。當(dāng)前，轉(zhuǎn)型的主要障礙是會(huì)減少一部分財(cái)政收入，據(jù)測(cè)算，如改為消費(fèi)型，在稅率不變的情況下，大約要減收近600億元，按照近幾年我國(guó)稅收收入每年保持2000億元左右增收的情況，再加上合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并提高效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來(lái)一個(gè)好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到轉(zhuǎn)型后，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，刺激經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)使財(cái)政長(zhǎng)期增收。當(dāng)然，這需要幾年的過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)可采取過(guò)渡性的辦法，可以考慮先實(shí)行范圍較窄的消費(fèi)型稅基，然后再過(guò)渡到完全的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品作過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。我國(guó)可以在第一階段首先將機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，以解決采掘業(yè)、化工業(yè)和科技產(chǎn)業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，還可以考慮對(duì)進(jìn)口設(shè)備是否征收增值稅的問(wèn)題。一段時(shí)間后，再在廠房、建筑物等項(xiàng)目中實(shí)行，最終過(guò)渡到全面的消費(fèi)型增值稅。

　　2.企業(yè)所得稅方面。首先，應(yīng)著眼于內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并上，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分內(nèi)、外兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等并不一致，使得實(shí)際稅負(fù)輕重差別很大。按照2000年數(shù)據(jù)測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)法定稅率為33%，平均實(shí)際稅負(fù)為22%，外資企業(yè)法定稅率為30%（另有地方附加3%，大多數(shù)地方未開(kāi)征），平均實(shí)際稅負(fù)只有12%.對(duì)于外資企業(yè)給予超國(guó)民待遇，這對(duì)中國(guó)企業(yè)是不公平的，也不利于中國(guó)企業(yè)的投資，所以內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)該統(tǒng)一，中外企業(yè)稅率并軌后稅率應(yīng)降至30%以下，如果下調(diào)到24%，將會(huì)是一個(gè)較佳選擇。其次，應(yīng)著重增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。如對(duì)企業(yè)采用環(huán)保技術(shù)、改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝所發(fā)生的投資，可以進(jìn)行稅收抵免；固定資產(chǎn)可以加速折舊；對(duì)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的企業(yè)，稅收應(yīng)從鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度給予支持；對(duì)現(xiàn)行稅制中鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠措施，放寬條件，增加優(yōu)惠額度。通過(guò)稅收對(duì)科技的支持，增加消費(fèi)品的科技含量，引導(dǎo)消費(fèi)傾向，優(yōu)化消費(fèi)，刺激需求。

　　3.扶持中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)融資渠道少、投資能力弱、缺乏吸引外部投資的能力，是限制中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。應(yīng)采取多種稅收政策扶持中小企業(yè)。第一，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后，對(duì)中小企業(yè)年利潤(rùn)額度的規(guī)定應(yīng)適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。第二，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的再投資行為給予稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備金，允許按一定比例在稅前列支。第三，允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在稅前列支。第四，允許中小企業(yè)用于科技開(kāi)發(fā)研究的費(fèi)用按當(dāng)年實(shí)際支出在所得稅列支，對(duì)中小企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上兩年實(shí)際支出增長(zhǎng)的企業(yè)，給予一定比例的所得稅抵免，并允許沒(méi)有盈利的中小企業(yè)的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用在以后5年內(nèi)扣除。第五，對(duì)中小企業(yè)的科技人員因從事科技研究和開(kāi)發(fā)而獲得的各種獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金、津貼以及中小企業(yè)科技人員的技術(shù)發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓的收益給予個(gè)人所得稅免稅照顧。

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