從理論上講，能合法地減少應納稅款，節(jié)約稅收支出，實現(xiàn)利潤最大化的稅收籌劃，應是納稅人的必然選擇。但是從我國目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起了各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中的應用并未廣泛展開，是什么制約了其普遍應用呢？筆者認為有以下主要原因。

　　執(zhí)法不嚴導致違法成本低

　　稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評估偷、逃稅等稅收違法行為成本的一個因素。如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低。企業(yè)管理者在權衡了成本與收益之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。

　　不可否認，由于目前我國稅收法規(guī)不健全，存在稅務行政處罰力度不足的觀象，這在一定程度上助長了納稅人的偷、逃稅行為。因為在這種納稅環(huán)境下，納稅人偷、逃稅所可能引發(fā)的風險相對于所獲得的收益來看是小的，成本收益分析的結果往往造成偷、逃稅行為的產(chǎn)生。另一方面，一些稅務機關以組織收入為中心的單純財政思想，以及稅務人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權，使得征納關系異化，并由此造成納稅人偷、逃稅成本的進一步降低。這種現(xiàn)象導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)、調(diào)的余地很大，一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實際中的普遍運用。

　　稅收籌劃的成本相對過高

　　稅收籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃達到涉稅零風險，對籌劃人員均有較高要求。

　　首先，籌劃人員必須對稅收政策、法規(guī)進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間。只有對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃設計的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能確保納稅方案獲得稅務機關的認可。

　　其次，籌劃人員又必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度。稅收籌劃需要準確、嚴謹?shù)臅嬏幚韸A支持，否則納稅人無法對幾個納稅方案進行比較和選擇。

　　第三，稅種的多樣性、政策的動態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對象基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。

　　這一切都是建立在籌劃者具備較高素質(zhì)的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。不管采取何種方式都會增大企業(yè)涉稅活動的成本。

　　不穩(wěn)定的稅收環(huán)境是關鍵因素

　　我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化。納稅人根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結果的不確定性。稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。需要納稅人通過對自身應稅行為預見性的安排來進行系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。勿庸置疑，納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅收籌劃持謹慎態(tài)度。

　　開展稅收籌劃，企業(yè)管理層是否具有籌劃意識非常關鍵。稅收籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了管理層的支持，就毫無意義。管理層在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價。因為以上原因的存在，管理層不僅會在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，也會策劃在合法與不合法界定不明的區(qū)間進行相應的避稅努力，而且也并不排除違法這種高風險的行為。

　　在我國目前的稅收大環(huán)境下，管理層對各項成本風險加以比較、權衡，對稅收籌劃往往是認可而不實施?？梢?，要轉(zhuǎn)變管理層的觀念，使其真正認可并愿意通過施行稅收籌劃達到降低自身稅負的目的，從而實現(xiàn)我國稅收籌劃由知識普及階段到實際應用的進一步發(fā)展，還有賴于稅收指導思想的根本轉(zhuǎn)變和稅務機關依法治稅水平的提高；有賴于稅收法規(guī)的完善和穩(wěn)定，從而使得稅收籌劃成為理性管理層的合理且必然的選擇。