一、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

　　從許多國(guó)家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國(guó)家制定了一些針對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，但是對(duì)外商投資的企業(yè)和本國(guó)投資者投資的企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制的國(guó)家并不多見。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的要求，解決內(nèi)外資企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。

　　從我國(guó)企業(yè)所得稅改革的過(guò)程可以看出，統(tǒng)一企業(yè)所得稅一直是改革的方向。對(duì)外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)而言，自1991年7月1日起。廢止了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，自1994年1月1日起。廢止原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅，統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。因此，我國(guó)的企業(yè)所得稅改革一直是沿著統(tǒng)一的方向進(jìn)行的，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅只不過(guò)是完成我國(guó)企業(yè)所得稅統(tǒng)一的最終過(guò)程。統(tǒng)一后的所得稅使內(nèi)外資企業(yè)之間在納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等方面不再有任何區(qū)別。

　　從法律級(jí)次上看，目前內(nèi)資企業(yè)適用的是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，外資企業(yè)適用的是全國(guó)人大制定的法律，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制統(tǒng)一后，無(wú)論是從依法治稅的需要，還是從我國(guó)法制建設(shè)的要求看，都應(yīng)采取由全國(guó)人大立法的方式，制定新的所得稅法。

　　二、規(guī)范納稅人的認(rèn)定

　　我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨(dú)立核算作為納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)，外資企業(yè)則以法人作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家的企業(yè)所得稅多是以具有法人資格的公司作為納稅義務(wù)人，這有利于相對(duì)合理地處理公司所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，公司制度也將不斷健全，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的過(guò)程中，建議借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家比較普遍的做法，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人統(tǒng)一以法人作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、降低企業(yè)所得稅稅率

　　降低企業(yè)所得稅稅負(fù)是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下世界性企業(yè)所得稅制改革的基本趨勢(shì)。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的公司所得稅稅率一般在30％～40％之間，發(fā)展中國(guó)家的公司所得稅稅率一般不超過(guò)35％，有相當(dāng)一部分國(guó)家或地區(qū)的公司所得稅稅率已低于30％。我國(guó)目前采用的33％的企業(yè)所得稅稅率在國(guó)際上屬于較高水平，高于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，比一部分發(fā)達(dá)國(guó)家還高，這不利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不利于對(duì)國(guó)際資本的吸引?？紤]到世界各國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況以及我國(guó)的具體國(guó)情，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)以不高于25％為宜。

　　四、明確所得稅稅權(quán)的劃分

　　現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅是按企業(yè)預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)劃分中央收入和地方收入的，由國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征收管理。這種按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬和征管權(quán)限的做法，違背了分稅制的公平與效率原則，難以克服長(zhǎng)期以來(lái)形成的地區(qū)割據(jù)、經(jīng)濟(jì)封鎖，地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)也不利于政府財(cái)力的增加。而且隨著改革的進(jìn)一步深化和產(chǎn)權(quán)以各種方式重組的進(jìn)行，企業(yè)隸屬關(guān)系幾經(jīng)調(diào)整變得日漸模糊而復(fù)雜，很多企業(yè)的資本構(gòu)成已呈多元格局，很多股份制企業(yè)究竟算中央企業(yè)還是地方企業(yè)，很難確定，造成國(guó)稅和地稅部門之間在征管權(quán)限上扯皮，給企業(yè)所得稅的實(shí)際征管帶來(lái)許多困難。

　　筆者認(rèn)為，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)設(shè)定為以中央為主的共享稅，由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，收入全部人中央國(guó)庫(kù)，由中央確定分享比例，然后按一定比例將收入分成給地方。企業(yè)所得稅的立法權(quán)和解釋權(quán)在中央。

　　五、清理并規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制對(duì)內(nèi)外資企業(yè)、東西部地區(qū)、不同行業(yè)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，地區(qū)之間、行業(yè)之間、企業(yè)之間稅負(fù)差異較大，而且隨著國(guó)家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，更多的優(yōu)惠政策將陸續(xù)出臺(tái)。稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫不僅使企業(yè)間難以實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，而且使稅法過(guò)于復(fù)雜，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的難度，給偷、逃、避稅提供了可乘之機(jī)。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定要有利于形成和發(fā)揮我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的比較優(yōu)勢(shì)，提高我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；要有利于縮小地區(qū)間差距，促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展；要有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)教育、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)開發(fā)。

　　六、解決重復(fù)征稅問(wèn)題

　　近年來(lái)，隨著我國(guó)收入分配的多元化，利息收入、股息收入已成為居民收入的重要組成部分，而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制尚未解決對(duì)利息、股息重復(fù)征稅的問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)的情況下，經(jīng)濟(jì)中的重復(fù)征稅問(wèn)題也將越發(fā)突出，最終將不利于我國(guó)資本的形成。我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革可以參照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，采取估算制或降低稅率來(lái)消除或減輕對(duì)股息的重復(fù)征稅。

　　七、完善反避稅制度設(shè)計(jì)

　　由于我國(guó)的反避稅工作起步較晚，企業(yè)所得稅制中關(guān)于反避稅方面的規(guī)定不夠系統(tǒng)、具體，顯得過(guò)于粗糙，因而在實(shí)際執(zhí)行中可操作性較差。如稅法中規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”。然而，何為正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定？是按國(guó)家物價(jià)部門公布的數(shù)字作為正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行調(diào)查確定？如果沒有可以參照的類似勞務(wù)活動(dòng)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)如何確定？對(duì)這些問(wèn)題稅法并沒有明確規(guī)定，很可能導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中的困難。應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步改革和完善企業(yè)所得稅制中反避稅條款的制度設(shè)計(jì)，這是當(dāng)前稅制改革的一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。

　　八、按國(guó)際慣例規(guī)范企業(yè)所得稅費(fèi)用和扣除項(xiàng)目的規(guī)定

　　我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對(duì)費(fèi)用和扣除項(xiàng)目的規(guī)定，由于較多地考慮了對(duì)財(cái)政收入的影響，有不少條款與國(guó)際慣例不相符合，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)全球化的要求，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，逐步與國(guó)際慣例接軌。如企業(yè)所得稅制對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定，就是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際，應(yīng)予以取消。又如對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用作待攤費(fèi)用的規(guī)定，也與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法不符，與企業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念相違背，這些都要求我們盡快予以改革。

　　九、完善企業(yè)所得稅征管

　　逐步細(xì)化并形成統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保企業(yè)開業(yè)、變更、注銷等信息在縣級(jí)國(guó)稅、地稅、工商部門之間得到及時(shí)、有效傳輸。在此基礎(chǔ)上，按照職責(zé)分工，進(jìn)一步細(xì)化稅務(wù)登記辦理程序，明確各類新辦業(yè)戶征管歸屬，避免爭(zhēng)搶稅源或漏征漏管。此外，積極利用統(tǒng)計(jì)等部門現(xiàn)存的基本統(tǒng)計(jì)單位名錄庫(kù)和統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)資料，按月與現(xiàn)有征管戶相比對(duì)。尤其對(duì)新辦的純營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，要通過(guò)開發(fā)和拓展軟件功能，使地稅日常征管信息能夠及時(shí)為所得稅征管所用。

　　要把所得稅與“兩稅（增值稅和消費(fèi)稅）”征管置于同等重要的位置，在組織收入、征管改革、信息化建設(shè)等方面通盤考慮；要借鑒涉外企業(yè)所得稅征管的做法，重視研究出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，尤其要對(duì)新辦企業(yè)構(gòu)成和變化特征、財(cái)務(wù)核算狀況等實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，針對(duì)年度匯算清繳反映出的問(wèn)題，及時(shí)提出加強(qiáng)管理的辦法、措施；要重視提高稅務(wù)干部所得稅業(yè)務(wù)技能，編寫統(tǒng)一的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材，組織多種形式的稅收政策，財(cái)務(wù)知識(shí)專題輔導(dǎo)，切實(shí)增強(qiáng)干部實(shí)際管理能力。