稅法遵從度是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法的程度。較高的稅法遵從度表現(xiàn)為納稅人依法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅款，其繳納的稅款趨近于法定的應(yīng)繳稅款，稅收違章違法行為降低到最低限度。不斷提高納稅人的稅法遵從度對(duì)于提高稅收征管的質(zhì)量和效率，確保國(guó)家的財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)稅法的公平正義和國(guó)家宏觀政策目標(biāo)有著十分重要的意義。

　　實(shí)現(xiàn)較高的稅法遵從度必須基于以下幾個(gè)前提：一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)、所得、經(jīng)營(yíng)收入以及應(yīng)稅行為、應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)比較清晰明確。二是納稅人對(duì)稅法的認(rèn)同。納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致，納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)。三是意識(shí)到偷逃稅款等稅收違章違法行為會(huì)給自己帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　較高的稅法遵從度是納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)稅法的自覺遵從。但納稅人自覺納稅的主觀心理態(tài)度在很大程度上受外部環(huán)境的影響。也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)較高的稅法遵從度必須擁有良好的外部環(huán)境。這些外部環(huán)境主要由以下因素構(gòu)成：第一，稅法是良法。法律本身必須是良好的法律?！傲己谩钡氖滓獦?biāo)準(zhǔn)是公平正義。稅收負(fù)擔(dān)不能超出納稅人的承受能力，且同等收入水平、同等經(jīng)濟(jì)狀況的納稅人要承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。第二，納稅簡(jiǎn)便。納稅人辦理納稅事宜有較高的效率。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法規(guī)范。執(zhí)法規(guī)范表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所有的征管活動(dòng)都能嚴(yán)格按照稅收實(shí)體法與程序法的要求執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)能夠得到有效的制約，尤其是自由裁量權(quán)能受到嚴(yán)格限制，納稅人的權(quán)利能得到有效的保障。第四，政府能做到依法用稅。第五，公眾認(rèn)同稅收的必要性與合理性。第六，納稅人違反稅法將受到相應(yīng)的行政或司法追究等。

　　納稅人對(duì)自身利益的追求與作為公法的稅法始終存在一定沖突。從近年的情況看，我國(guó)納稅人的稅法遵從度總體上有所提高，但納稅人偷逃稅的面依然較大，偷逃稅在某些領(lǐng)域還比較嚴(yán)重。要提高稅法遵從度，必須努力改善影響納稅人納稅態(tài)度的外部環(huán)境。

　　途徑一：按照公平正義的要求完善稅法與遵循簡(jiǎn)便效能的原則優(yōu)化辦稅程序相結(jié)合。從總體上說(shuō)，1994年實(shí)施的新稅制較好地體現(xiàn)了公平稅收負(fù)擔(dān)的要求，但也存在某些不夠合理的地方。特別是增值稅小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高，不僅制約了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收?qǐng)?zhí)法，也影響了納稅人稅法遵從度的提高。完善稅法尤其是解決部分納稅人名義稅率過(guò)高的問(wèn)題已迫在眉睫。比如，應(yīng)降低增值稅小規(guī)模納稅人的稅收征收率；以擴(kuò)大增值稅抵扣范圍為內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型改革不應(yīng)再局限于局部地區(qū)，而應(yīng)盡早在全國(guó)全面實(shí)施等。在稅法的完善過(guò)程中，要堅(jiān)持民主立法的價(jià)值取向，不斷提高公民在稅收立法過(guò)程中的參與程度。與此同時(shí)，要按照便利納稅人納稅的原則進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管制度，簡(jiǎn)化辦稅程序。尤其在采取措施解決稅收管理難題時(shí)，要防止增加納稅人的額外負(fù)擔(dān)，在推進(jìn)稅收征管改革和推進(jìn)稅收信息化建設(shè)的過(guò)程中也要注意不要增加納稅人的奉行成本。

　　途徑二：加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的約束、監(jiān)督與加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育、監(jiān)督相結(jié)合。稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制部門要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)和下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督，國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法的有效監(jiān)督。要采取有效措施對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)行使的限制，尤其是對(duì)稅收行政處罰權(quán)的行使的限制。同時(shí)，要加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育與法制教育，加大對(duì)稅務(wù)人員的稅收業(yè)務(wù)與稅收法律知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)稅務(wù)人員實(shí)行執(zhí)法資格考試制度等。

　　途徑三：加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)與促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展相結(jié)合。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中要建立暢通的信息渠道，及時(shí)為納稅人提供基本稅收法律法規(guī)與稅收法律法規(guī)的變化情況，幫助納稅人熟悉稅法和根據(jù)稅法的具體規(guī)定準(zhǔn)確無(wú)誤地申報(bào)繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要支持和引導(dǎo)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

　　途徑四：加強(qiáng)稅法的有效宣傳與硬化政府的預(yù)算約束相結(jié)合。稅法宣傳要貼近群眾的日常生活。要注意把國(guó)家征稅與公共財(cái)政、公共產(chǎn)品的提供有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使人們深刻體會(huì)到稅收給自己帶來(lái)的福利。與此同時(shí)，要改進(jìn)各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算和各級(jí)政府機(jī)關(guān)的部門預(yù)算，并使之制度化、法制化。各級(jí)人大和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督，要避免財(cái)政資金的浪費(fèi)，使各級(jí)政府正當(dāng)有效地使用公民繳納的稅收。

　　途徑五：強(qiáng)化稅收的監(jiān)控機(jī)制與加大對(duì)納稅人違反稅法的懲處力度相結(jié)合。依托信息化建設(shè)，完善稅收征管措施，全面加強(qiáng)對(duì)納稅人收入、成本、應(yīng)稅行為的監(jiān)控，最大限度縮小納稅人偷逃稅款的空間。對(duì)違反稅法、偷逃稅款的納稅人要依法加收滯納金，并根據(jù)過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。不能讓納稅人從稅收違章違法中獲取任何好處。在進(jìn)一步修改完善涉稅案件司法移送標(biāo)準(zhǔn)的前提下，對(duì)達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件要及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)，從根本上改變當(dāng)前存在的稅收違章違法案件處理、處罰偏松、以罰代刑等突出問(wèn)題。