對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的思考

來(lái)源: 趙紅編輯： 2006/09/18 10:31:31　　字體：大小

　　稅制體系中具有調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平功能的主要是個(gè)人所得稅。但從收入差距拉大等現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果尚難以令人滿意。筆者試對(duì)個(gè)稅調(diào)節(jié)效果不佳的原因及今后改善的方向進(jìn)行分析。

　　稅制不完善，導(dǎo)致個(gè)稅調(diào)節(jié)作用減弱。個(gè)稅為實(shí)現(xiàn)公平而定制，設(shè)計(jì)中已包含調(diào)節(jié)收入的科學(xué)因子，如費(fèi)用扣除、累進(jìn)稅率、稅收減免。這些要素在收入再分配中原則上都能達(dá)到縮小收入差距的目的，但稅制的不完善，使個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用被其內(nèi)在不合理因素削弱甚至抵消。突出表現(xiàn)在分類(lèi)征收制下，高收入者通過(guò)分散收入適應(yīng)低稅率，從而使累進(jìn)稅率形同虛設(shè)。

　　征管不力使個(gè)稅流失嚴(yán)重。個(gè)人所得稅的征收方式有兩種：一是代扣代繳，二是納稅人自行申報(bào)納稅。目前，個(gè)人所得盛行現(xiàn)金支付，支付單位或個(gè)人常常不履行代扣代繳義務(wù)，使得代扣代繳規(guī)范的工薪階層處于個(gè)稅調(diào)節(jié)之中，而一些高收入者因其收入多元化、隱蔽化、分散化而游離在個(gè)稅調(diào)節(jié)之外。

　　納稅人缺乏主動(dòng)申報(bào)和自覺(jué)納稅的動(dòng)力。公共財(cái)政中稅收是個(gè)人分享政府提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。目前由于種種原因，我國(guó)政府提供的公共產(chǎn)品遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)個(gè)人而言納稅是個(gè)人利益的凈損失。由于缺乏自覺(jué)納稅的激勵(lì)，加之在稅收?qǐng)?zhí)法和司法過(guò)程中，對(duì)偷稅行為打擊不力，納稅人往往不愿自覺(jué)納稅。

　　個(gè)稅的二次調(diào)節(jié)作用甚微，影響其最終調(diào)節(jié)效果。個(gè)稅的二次調(diào)節(jié)是指?jìng)€(gè)稅稅款匯入稅收總收入，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付、公共投資等給予特定地區(qū)、特定人群以補(bǔ)貼，以使該地區(qū)、該人群在新一輪初次分配中與其他地區(qū)、人群的收入差距縮小。比如政府將稅款投放到教育事業(yè)，通過(guò)教育可以提升受教育的勞動(dòng)力要素價(jià)格，從而使其在新一輪初次分配中縮小與他人的收入差距。2004年，個(gè)稅雖已躍居我國(guó)第四大稅種，其占稅收總額的比重僅為6.75%，發(fā)達(dá)國(guó)家則平均為30%.個(gè)稅收入規(guī)模太小，在經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展中，二次調(diào)節(jié)作用甚微，影響了其最終的調(diào)節(jié)效果。

　　加強(qiáng)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用，一要規(guī)范分配秩序。發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用，必須將所有的應(yīng)稅收入納入個(gè)稅征收范圍，按照量能納稅原則，通過(guò)高收入者多繳稅，低收入者少繳稅、無(wú)收入者不繳稅使個(gè)體間收入差距縮小。二要逐步改革和完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。如，費(fèi)用扣除應(yīng)該在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮加入專(zhuān)項(xiàng)扣除，將子女教育支出等支出數(shù)額較大且可以對(duì)該支出進(jìn)行有效控制的項(xiàng)目列入專(zhuān)項(xiàng)扣除。三要在完善代扣代繳的同時(shí)，深化納稅申報(bào)。推進(jìn)公共財(cái)政、完善社會(huì)保障，激發(fā)納稅人納稅動(dòng)機(jī)。加強(qiáng)稅務(wù)稽查并加大對(duì)偷抗個(gè)稅的懲處力度，以嚴(yán)重的后果約束逃稅傾向。建立健全稅務(wù)代理制度及現(xiàn)代化征管手段，為個(gè)人自行申報(bào)納稅提供社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。四要注重配套機(jī)制建設(shè)。重視構(gòu)建以個(gè)人所得稅制為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅為補(bǔ)充，多方面、多環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)的稅收體系，全面地對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。

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